計(jì)算題

　　1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)，為進(jìn)行某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，于2009年1月1日以100 000萬元的價(jià)格發(fā)行面值總額為100 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實(shí)際利率為6%。自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。 其他相關(guān)資料如下： (1)2009年1月1日,甲公司收到發(fā)行的價(jià)款100 000萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 (2)2010年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。 假定： ①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用; ②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用; ③2009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用全部計(jì)入技術(shù)改造項(xiàng)目成本; ④不考慮其他相關(guān)因素; ⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473; ⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。 要求： (1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)分錄。 (2)計(jì)算甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。 (3)編制甲公司2009年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。 (4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計(jì)分錄。 (5)計(jì)算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。 (6)編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計(jì)分錄。 (7)計(jì)算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。 (“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示;結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

　　=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124 =91 579.6(萬元)

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=100 000-91 579.6 =8 420.4(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　 100 000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 8 420.4

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　100 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 8 420.4

　　(2)2009年12月31日應(yīng)付利息=100 000×4%=4 000(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 =91 579.6×6%=5 494.78(萬元)

　　(3)借：在建工程　　　5 494.78

　　貸：應(yīng)付利息　　　　 4 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　1 494.78

　　(4)借：應(yīng)付利息　　　4 000

　　貸：銀行存款　　　4 000

　　(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(萬元)

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=37 229.75÷10=3 722.98 (萬股)

　　支付的現(xiàn)金=0.98×10=9.8(萬元)

　　(6)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 40 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　3 368.16 (8 420.4×40%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3 722

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　36 866.11

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　 　9.8

　　(7)①2010年12月31日 2010年12月31日

　　應(yīng)付利息=100 000×60%×4%=2 400(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%

　　=3 350.68(萬元)

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

　　=3 350.68-2 400=950.68(萬元)

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

　　=55 844.63+950.68=56 795.31(萬元)

　�、�2011年12月31日 2011年12月31日

　　應(yīng)付利息 =100 000×60%×4%=2 400(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=56 795.31×6% =3 407.72(萬元)

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

　　=3 407.72-2 400=1 007.72(萬元)

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

　　=56 795.31+1 007.72=57 803.03(萬元)。