5. 甲公司20×1年1月2日以銀行存款2700萬元對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的20%。乙公司的其他股份分別由A、B、C、D、E企業(yè)平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14500萬元。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資。20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元，20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。20×3年1月1日，乙公司的股東A企業(yè)收購(gòu)了除甲公司以外的其他投資者B、C、D、E企業(yè)對(duì)乙公司的投資股份，同時(shí)以1800萬元收購(gòu)了甲公司對(duì)乙公司投資的50%。自此，A 企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的現(xiàn)金股利450萬元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的現(xiàn)金股利200萬元。假定不考慮各種稅費(fèi)。

　　要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄(單位為萬元)。

　　【正確答案】 (1)20×1年1月2日投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本)　2700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2700

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本)200

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　200

　　(2)20×1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　160

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　160 (800×20%)

　　(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年現(xiàn)金股利300萬元：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　60 (300×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　60

　　(4)20×2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　20 (100×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　20

　　(5)20×3年1月1日出售10%股權(quán)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本)　　　　1450 [(2700+200)×50%]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　　40 [(160-60-20)×50%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　310

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　1490

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本)　　　　1450

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)　　　 40

　　(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利45萬元。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　45

　　(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度現(xiàn)金股利200萬。

　　應(yīng)沖減投資成本=(450+200-500)×10%-45=-30(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益=200×10%-(-30)=50(萬元)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　20(200×10%)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　50

　　6. A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用10萬元)購(gòu)入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。

　　2007年12月31日B公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為4000萬元。

　　2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，提取盈余公積120萬元。

　　2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，A公司已經(jīng)收到。

　　2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。

　　2008年末該項(xiàng)股權(quán)投資的可收回金額為1200萬元。

　　2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額單位以萬元表示)。

　　【正確答案】 (1)2007年1月1日投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)　　950

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　950

　　(2)2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元：

　　A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=600×20%=120(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(4)2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元：

　　A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=800×20%=160(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)　　160

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160

　　(5)2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)　　　20

　　(6)收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(7)根據(jù)B公司資本公積的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資200×20%=40(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))　　40

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　　　　40

　　(8)2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=950+120+160-20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　50

　　(9)2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1300

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)　　　　950

　　-B公司(損益調(diào)整)　　260

　　-B公司(其他權(quán)益變動(dòng))　40

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：資本公積――其他資本公積　　　40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　40