3. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2007年至2009年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，購(gòu)入乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)股票，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。2007年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3000萬元。

　　(2)2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利200萬元，并于2007年5月26日實(shí)際發(fā)放。

　　(3)2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元。

　　(4) 2008年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2008年5月20日實(shí)際發(fā)放。

　　(5)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(6)2008年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為900萬元。

　　(7)2009年6月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積200萬元。

　　(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為1100萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的80%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的20%。

　　2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的80%。截止2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

　　(9)2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，其中1月至10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。

　　假定除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　編制甲公司2007年至2009年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【正確答案】 (1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本)　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)借：應(yīng)收股利　　　　　　　　60(200×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本)　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　360(1200×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　360

　　(4)借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　90(300×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　90

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　90

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　(5)借：投資收益　　　　　　　　　　　180(600×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　180

　　(6)此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：1030-900=130(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　130

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　130

　　(7)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　　　60(200×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　60

　　(8)借：銀行存款　　　　　　　　　　　　880(1100×80%)

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　880

　　(9)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　120(400×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　4. 2007年1月1日，甲上市公司以其庫(kù)存商品對(duì)乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為200萬元，增值稅率為17%(不考慮其他稅費(fèi))。甲上市公司對(duì)乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額為1000萬元(假定為公允價(jià)值)。乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元。假定甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬元。2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資及確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位為萬元)

　　【正確答案】 (1)甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(成本)　　234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　180

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　(2)2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)　　120(600×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元，應(yīng)確認(rèn)虧損2200×20%=440(萬元)，而此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=234+120=354(萬元)，另甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬元，所以應(yīng)做如下分錄：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　354

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)　　　354

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　80

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　80

　　經(jīng)過上述處理后，仍有未確認(rèn)的虧損6萬元(2200×20%-354-80)，應(yīng)在賬外備查登記。

　　(4)2009年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，應(yīng)確認(rèn)收益1000×20%=200(萬元)，先沖減未確認(rèn)的虧損額6萬元，然后回復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款80萬元，再確認(rèn)收益200-6-80=114(萬元)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　80

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)114

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　114