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      中級(jí)會(huì)計(jì)師

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      2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)測(cè)試題及答案四_第6頁(yè)

      來(lái)源:華課網(wǎng)校  [2019年4月26日]  【

        一、單項(xiàng)選擇題

        1、

        【正確答案】 C

        【答案解析】 投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)(合營(yíng))企業(yè)之間的內(nèi)部交易中,一方銷(xiāo)售資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用的,其未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益隨著固定資產(chǎn)在后續(xù)期間的折舊而逐期實(shí)現(xiàn),因此A公司2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2 000-(900-500)+(900-500)/10×(6/12)]×20%=324(萬(wàn)元)。注:因?yàn)樯婕暗接?jì)提折舊,要關(guān)注內(nèi)部交易時(shí)點(diǎn)。

        凈利潤(rùn)調(diào)整分析:本題交易對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)來(lái)看,是資產(chǎn)內(nèi)部用途的改變,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)來(lái)看存貨按固定資產(chǎn)使用后,以后要按500計(jì)量,且按500計(jì)提折舊,而內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)方按900計(jì)量成本,然后按900成本計(jì)提后續(xù)期間的折舊。所以站在聯(lián)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)的角度,要將內(nèi)部多計(jì)提的交易損益和多計(jì)提折舊都調(diào)整掉,綜合考慮后,交易當(dāng)年,即是將(內(nèi)部交易總損益-當(dāng)年多計(jì)提的折舊)的差額調(diào)減凈利潤(rùn)。

        【該題針對(duì)“權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        2、

        【正確答案】 C

        【答案解析】 2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額是7 000×40%=2 800(萬(wàn)元)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是2 000,長(zhǎng)期債權(quán)的金額為500,所以賬務(wù)處理如下:

        借:投資收益  2 500

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 000

        長(zhǎng)期應(yīng)收款   5 00

        投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。因此,甲公司尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額300萬(wàn)元(7 000×40%-2 000-500),需在賬外進(jìn)行備查登記。

        2×12年乙公司獲得的凈利潤(rùn)按照持股比例計(jì)算屬于甲公司的份額=1 500×40%=600(萬(wàn)元),該部分金額應(yīng)首先抵減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額300萬(wàn)元,剩余部分再確認(rèn)應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期應(yīng)收款=600-(7 000×40%-2 500)=300(萬(wàn)元)。因長(zhǎng)期應(yīng)收款尚未完全恢復(fù),故2×12年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為0。

        【該題針對(duì)“權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        3、

        【正確答案】 A

        【答案解析】 ①丁公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的入賬成本=基于最終控制方甲公司認(rèn)定的當(dāng)日乙公司的賬面凈資產(chǎn)(2200+300+500-40)2960萬(wàn)元×80%=2368(萬(wàn)元)。

        (2200+300+500-40)是最終控制方甲公司認(rèn)定的當(dāng)日乙公司的賬面凈資產(chǎn),是以購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)(包含商譽(yù))的賬面價(jià)值,

        2200是購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

        300是完全商譽(yù),非同一控制合并產(chǎn)生歸屬于甲公司的商譽(yù)=2000-2200*80%=240(萬(wàn)元),完全商譽(yù)=240/80%=300(萬(wàn)元)

        500是甲公司認(rèn)可的乙公司公允凈利潤(rùn),會(huì)使凈資產(chǎn)增加

        40是分紅,會(huì)使凈資產(chǎn)減少

       、跁(huì)計(jì)分錄如下:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           2368

        累計(jì)攤銷(xiāo)              100

        貸:無(wú)形資產(chǎn)             1400

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 (1800×11%)198

        資本公積――資本溢價(jià)        870

        【該題針對(duì)“企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        4、

        【正確答案】 B

        【答案解析】 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,達(dá)到控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算,所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

        【該題針對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        5、

        【正確答案】 A

        【答案解析】 2017年1月1日,甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下:

        (1)按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。

        1800×45%-3000×(60%-45%)÷60%=60(萬(wàn)元)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司  60

        貸:投資收益          60

        (2)對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)900

        貸:盈余公積——法定盈余公積     90

        利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)      810

        甲公司因持股比例下降對(duì)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響=60+900=960(萬(wàn)元)。

        【該題針對(duì)“成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        6、

        【正確答案】 D

        【答案解析】 本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2012年末即使甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額高于賬面價(jià)值,也不能恢復(fù)原來(lái)計(jì)提的10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        7、

        【正確答案】 C

        【答案解析】 甲公司取得A公司投資后,對(duì)其無(wú)控制、共同控制和重大影響且在公允市場(chǎng)有報(bào)價(jià),并且準(zhǔn)備近期出售,所以應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算,并按照付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2200萬(wàn)元作為入賬價(jià)值(交易費(fèi)用計(jì)入投資收益)

        借:交易性金融資產(chǎn)——成本 2200

        投資收益 50

        貸:銀行存款 2250

        甲公司取得B公司投資后,對(duì)其能夠產(chǎn)生重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值4000萬(wàn)元小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4200萬(wàn)元(10500×40%),所以取得的B公司股票的入賬價(jià)值=4200(萬(wàn)元)。所以只有選項(xiàng)C符合題意。

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200

        貸:銀行存款 4000

        營(yíng)業(yè)外收入 200

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        8、

        【正確答案】 C

        【答案解析】 本題屬于同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。在增資時(shí),甲公司應(yīng)按照合并日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2 700×(20%+50%)=1 890(萬(wàn)元),而這一金額與原投資的賬面價(jià)值加上新增投資付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額應(yīng)調(diào)整資本公積——股本溢價(jià),所以影響資本公積的金額=1 890-[2 500×20%+(300+50)×20%+1 400]=-80(萬(wàn)元)。

        相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為:

        2012年初:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 400

        貸:銀行存款      400

        初始投資成本400萬(wàn)元小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額500萬(wàn)元(2 500×20%),因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  100

        貸:營(yíng)業(yè)外收入      100

        2012年末:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整  (300×20%)60

        貸:投資收益     60

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 (50×20%)10

        貸:其他綜合收益        10

        2013年初:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資       1 890

        資本公積——股本溢價(jià)         80

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本      500

        ——損益調(diào)整      60

        ——其他綜合收益    10

        銀行存款             1400

        【該題針對(duì)“同一控制下權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        9、

        【正確答案】 C

        【答案解析】 同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并,達(dá)到合并后應(yīng)該以應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=550×(10%+45%)=302.5(萬(wàn)元)。

        相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為:

        2015年初:

        借:可供出售金融資產(chǎn)——成本    45

        貸:銀行存款            45

        2015年5月:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  302.5

        貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本   45

        銀行存款           205

        資本公積——股本溢價(jià)     52.5

        初始投資成本與原股權(quán)賬面價(jià)值加新增投資賬面價(jià)值之和的差額計(jì)入資本公積。

        【該題針對(duì)“同一控制下公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        10、

        【正確答案】 B

        【答案解析】 非企業(yè)合并方式下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本是所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及手續(xù)費(fèi)等必要支出,即2000萬(wàn)元;“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”反映的是入賬價(jià)值,在權(quán)益法下是初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的較大者,即2100萬(wàn)元。

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2100

        貸:銀行存款 2000

        營(yíng)業(yè)外收入 100

        【該題針對(duì)“權(quán)益法下對(duì)初始投資成本的調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        11、

        【正確答案】 D

        【答案解析】 出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為:投資成本1500萬(wàn)元、損益調(diào)整548萬(wàn)元、其他綜合收益400萬(wàn)元。

        出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下:

        借:銀行存款            1600

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1500×25%/40%)937.5

        ——損益調(diào)整 (548×25%/40%)342.5

        ——其他綜合收益 (400×25%/40%)250

        投資收益             70

        在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益:

        借:可供出售金融資產(chǎn)      960

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1500-937.5)562.5

        ——損益調(diào)整 (548-342.5)205.5

        ——其他綜合收益 (400-250)150

        投資收益          42

        原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

        借:其他綜合收益  400

        貸:投資收益    400

        【該題針對(duì)“權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        12、

        【正確答案】 C

        【答案解析】 這里屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的情況,合并前采用權(quán)益法核算,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;新購(gòu)股權(quán)日原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=100+(80-50/5)×30%=121(萬(wàn)元),新增投資付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為185萬(wàn)元,所以新取得股權(quán)后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=121+185=306(萬(wàn)元)。

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100

        貸:銀行存款100

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整21

        貸:投資收益21

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資306

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100

        ——損益調(diào)整 21

        銀行存款185

        【該題針對(duì)“非同一控制下權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        13、

        【正確答案】 C

        【答案解析】 對(duì)甲公司2016年度損益的影響金額=(7800-7000×90%)(90%股權(quán)的處置損益)+(900-7000×10%)(剩余10%股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)=1700(萬(wàn)元)。

        參考會(huì)計(jì)分錄如下:

        取得投資時(shí):

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000

        貸:銀行存款 7000

        處置股權(quán)時(shí):

        借:銀行存款 7800

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6300

        投資收益 1500

        借:可供出售金融資產(chǎn) 900

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 700

        投資收益 200

        【該題針對(duì)“成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        二、多項(xiàng)選擇題

        1、

        【正確答案】 ACD

        【答案解析】 甲公司投資當(dāng)日分錄如下:

       、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資 (1000×80%)800

        資本公積――股本溢價(jià)       24

        盈余公積             36

        利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)      180

        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備           10

        貸:庫(kù)存商品              800

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170

        ――應(yīng)交消費(fèi)稅       80

        長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為800萬(wàn)元,與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值+稅費(fèi)之和800-10+170+80差額為-240萬(wàn)元,首先沖減資本公積——股本溢價(jià)24萬(wàn)元,剩余沖減留存收益=240-24=216(萬(wàn)元)

       、诮瑁汗芾碣M(fèi)用 2

        貸:銀行存款 2

        【該題針對(duì)“同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        2、

        【正確答案】 BCD

        【答案解析】 A選項(xiàng),合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值=13 000+22 000=35 000(萬(wàn)元)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 35 000

        公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000

        貸:固定資產(chǎn)清理 10 000

        資產(chǎn)處置損益 3 000(13 000-10 000)

        交易性金融資產(chǎn)――成本 18 000

        ――公允價(jià)值變動(dòng) 2 000

        投資收益 4 000(22 000-18 000)

        借:管理費(fèi)用 200

        貸:銀行存款200

        購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)=35 000-43 000×80%=600(萬(wàn)元)。

        【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        3、

        【正確答案】 BCD

        【答案解析】 選項(xiàng)A的分錄為:

        借:資產(chǎn)減值損失

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        4、

        【正確答案】 ABCD

        【答案解析】 (1)2016年可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄如下:

       、偃〉脮r(shí)

        借:可供出售金融資產(chǎn)190

        貸:銀行存款     190

       、谝夜拘娣旨t時(shí)

        借:應(yīng)收股利 5

        貸:投資收益 5

        ③2016年末調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)

        借:可供出售金融資產(chǎn) 40

        貸:其他綜合收益    40

        (2)2017年會(huì)計(jì)處理如下:

       、傩略50%股份持有

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200

        貸:銀行存款   1200

        借:管理費(fèi)用 50

        貸:銀行存款 50

        ②原10%股份由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 240

        貸:可供出售金融資產(chǎn) 230

        投資收益     10

       、墼晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益

        借:其他綜合收益 40

        貸:投資收益   40

       、芾塾(jì)投資收益=10+40=50(萬(wàn)元);

       、莺喜⒔嵌认,合并成本為1440萬(wàn)元,相比此時(shí)的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額1800萬(wàn)元,形成營(yíng)業(yè)外收入360萬(wàn)元。

        【該題針對(duì)“非同一控制下公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        5、

        【正確答案】 BD

        【答案解析】 本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量。選項(xiàng)B,因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的,剩余股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期的投資收益;選項(xiàng)D,因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的,處置價(jià)款和處置部分的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

        【該題針對(duì)“成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        6、

        【正確答案】 AD

        【答案解析】 選項(xiàng)A,投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí),因順流、逆流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo);選項(xiàng)D,投資企業(yè)確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損,一般應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        7、

        【正確答案】 ABC

        【答案解析】 選項(xiàng)A,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=1 170+3 830=5 000(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,處置乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益=8 500-7 000+1 000=2 500(萬(wàn)元)。處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

        借:銀行存款  8500

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  5000

        ——損益調(diào)整  1000

        ——其他權(quán)益變動(dòng)  1000

        投資收益  1500

        借:資本公積——其他資本公積 1000

        貸:投資收益 1000

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        三、判斷題

        1、

        【正確答案】 錯(cuò)

        【答案解析】 企業(yè)以合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值應(yīng)以支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加直接相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本,但有兩種情形除外,一是以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)要在發(fā)行證券的溢價(jià)收入中扣除,沖減溢價(jià)收入,溢價(jià)不足的沖減留存收益;一是以發(fā)行債券取得投資時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)要計(jì)入債券的初始計(jì)量金額,不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

        總結(jié):(1)直接相關(guān)費(fèi)用:同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用;非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用,計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

        (2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),不管是企業(yè)合并還是非企業(yè)合并,與發(fā)行權(quán)益性證券直接有關(guān)的費(fèi)用,應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià),即沖減資本公積,資本公積不足沖減時(shí),調(diào)整留存收益。

        (3)以發(fā)行債券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),不管是企業(yè)合并還是非企業(yè)合并,與發(fā)行債券直接有關(guān)的費(fèi)用,應(yīng)調(diào)整應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額,一般是沖減應(yīng)付債券——利息調(diào)整科目。

        【該題針對(duì)“企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        2、

        【正確答案】 錯(cuò)

        【答案解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法不需要追溯調(diào)整,成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法需要追溯調(diào)整。

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        3、

        【正確答案】 錯(cuò)

        【答案解析】 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

        借:銀行存款

        長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

        投資收益(或借記)

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        4、

        【正確答案】 對(duì)

        【答案解析】 應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍一般為:對(duì)子公司的股權(quán)投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資。

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        5、

        【正確答案】 對(duì)

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        6、

        【正確答案】 對(duì)

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        7、

        【正確答案】 對(duì)

        【該題針對(duì)“非同一控制下公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        8、

        【正確答案】 錯(cuò)

        【答案解析】 同一控制下,由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(不構(gòu)成一攬子交易),應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額,作為改按成本法核算的初始投資成本。

        【該題針對(duì)“同一控制下公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        9、

        【正確答案】 錯(cuò)

        【答案解析】 非同一控制下增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算,增資后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。

        【該題針對(duì)“非同一控制下權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        四、計(jì)算分析題

        1、

        【正確答案】 2013年5月20日:

        借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 510

        應(yīng)收股利 14

        貸:銀行存款 524(1分)

        2013年5月27日:

        借:銀行存款 14

        貸:應(yīng)收股利 14(1分)

        2013年12月31日:

        借:資產(chǎn)減值損失 210

        貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210(1分)

        2014年4月26日:

        借:應(yīng)收股利 1

        貸:投資收益 1(1分)

        2014年5月1日:

        借:銀行存款 1

        貸:應(yīng)收股利 1(1分)

        2014年12月31日:

        借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210

        ——公允價(jià)值變動(dòng) 140

        貸:其他綜合收益 350(1分)

        【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時(shí),恢復(fù)的減值通過(guò)其他綜合收益核算,不能通過(guò)損益處理。

        【該題針對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        【正確答案】 2015年1月8日:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  1000

        貸:銀行存款         1000(1分)

        原股權(quán)按照公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,原采用可供出售金融資產(chǎn)核算產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入到投資收益。

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本   715

        其他綜合收益        350

        貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本     510

        ——公允價(jià)值變動(dòng) 140

        投資收益              415(2分)

        占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4000×30%=1200(萬(wàn)元),小于初始投資成本1715(1000+715)萬(wàn)元,因此不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。(1分)

        2015年末要按照乙公司的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益 ,分錄是:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180(600×30%)

        貸:投資收益         180(1分)

        【該題針對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        【正確答案】 2016年8月出售時(shí):

        借:銀行存款 1250

        投資收益 645

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1715

        ——損益調(diào)整 180(1分)

        【該題針對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        五、綜合題

        1、

        【正確答案】 編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄:

       、1月1日:

        借:固定資產(chǎn)清理 800

        累計(jì)折舊 100

        貸:固定資產(chǎn) 900(1分)

        借:投資性房地產(chǎn)——成本 1880

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)206.8

        貸:固定資產(chǎn)清理 800

        資產(chǎn)處置損益 200

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)272

        銀行存款 214.8(1分)

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500

        貸:庫(kù)存商品 500(0.5分)

       、12月31日:

        借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120

        貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 120(2000-1880)(0.5分)

        借:銀行存款 444

        貸:其他業(yè)務(wù)收入 400

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)44(1分)

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        【正確答案】 編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄:

        ①2013年1月1日:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2950

        貸:其他業(yè)務(wù)收入 2000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)220

        銀行存款 730(1分)

        借:其他業(yè)務(wù)成本 2000

        貸:投資性房地產(chǎn)——成本 1880

        ——公允價(jià)值變動(dòng) 120(1分)

        借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

        貸:其他業(yè)務(wù)成本 120(1分)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 350

        貸:營(yíng)業(yè)外收入350[(9500+1000+500)×30%-2950](1分)

       、3月20日:

        借:應(yīng)收股利 300

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300(1分)

        ③4月20日:

        借:銀行存款 300

        貸:應(yīng)收股利 300(1分)

       、12月31日:

        經(jīng)調(diào)整后,A企業(yè)2013年度的凈利潤(rùn)=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬(wàn)元)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1215(4050×30%)

        貸:投資收益 1215(1分)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}

        貸:其他綜合收益 30(1分)

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

        【正確答案】 編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄:

        經(jīng)調(diào)整后,A企業(yè)2014年度的凈利潤(rùn)=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬(wàn)元)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1350(4500×30%)

        貸:投資收益 1350(2分)

        借:其他綜合收益 30

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 30(1分)

        【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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