五、綜合題

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。假定甲公司2018年3月份(2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題，審計(jì)人員難以做出合理判斷：

　　資料一：2017年末庫(kù)存原材料賬面余額為610萬元，計(jì)劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品。經(jīng)檢查，該批原材料的市場(chǎng)售價(jià)為540萬元，預(yù)計(jì)按市場(chǎng)價(jià)銷售的銷售稅費(fèi)為30萬元。該批原材料可以用于生產(chǎn)10臺(tái)產(chǎn)品，每臺(tái)產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為59萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)2萬元，將該原材料加工成產(chǎn)品預(yù)計(jì)還需要發(fā)生成本90萬元。甲公司在2017年末對(duì)該批原材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。假定稅法對(duì)會(huì)計(jì)上計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。

　　資料二：甲公司于2017年1月1日支付6000萬元對(duì)價(jià)，取得了丁公司30%的股權(quán)，投資后對(duì)丁公司具有重大影響。2017年3月15日，甲公司出售一批商品給丁公司，商品售價(jià)200萬元，成本160萬元(假定未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，假定丁公司購(gòu)入的該批存貨在當(dāng)年未對(duì)外銷售。2017年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，甲公司確認(rèn)了投資收益300萬元。假定不考慮此事項(xiàng)的所得稅因素。

　　資料三：2017年10月15日，甲公司開始研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，截至2017年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)入開發(fā)階段但尚未研發(fā)成功，已經(jīng)累計(jì)發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中符合資本化條件的支出為480萬元。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)研發(fā)支出的費(fèi)用化部分按150%稅前扣除，資本化的部分可按資本化部分的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。

　　對(duì)于該事項(xiàng)，甲公司在2017年12月31日未將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，計(jì)算2017年的應(yīng)納稅所得額時(shí)納稅調(diào)減了260萬元，同時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)120萬元。

　　資料四：2017年8月，甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。甲公司在履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)后，已正式對(duì)外公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：

　　對(duì)自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款60萬元;因強(qiáng)制遣散職工將支付補(bǔ)償款200萬元;因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金40萬元;剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)4萬元;相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬元。

　　假定稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時(shí)的處理是：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　300

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　40

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　 260

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　 75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　75

　　資料五：2017年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2018年2月底以每件2.4萬元的價(jià)格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2017年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3000件并驗(yàn)收入庫(kù)，每件成本3.2萬元。當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為每件3萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。稅法對(duì)于會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)的損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時(shí)的處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　2400

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　2400

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 600

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　 600

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，請(qǐng)?zhí)婕坠�司審�?jì)人員判斷哪些事項(xiàng)處理正確，哪些事項(xiàng)處理錯(cuò)誤。

　　(2)對(duì)于上述事項(xiàng)中處理不正確的，編制相關(guān)的更正分錄(不考慮應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理)。

　　【正確答案】(1)資料一、二、三、五處理不正確，資料四處理正確。

　　(2)資料一

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　30

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　(30×25%)7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　 7.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　(22.5×10%)2.25

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 2.25

　　資料二，甲公司確認(rèn)的投資收益300萬元不正確，甲公司確認(rèn)投資收益前，應(yīng)先根據(jù)其與丁公司之間的內(nèi)部交易需要調(diào)整丁公司的凈利潤(rùn)：

　　調(diào)整后的丁公司凈利潤(rùn)=1000-(200-160)=960(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=960×30%=288(萬元)，甲公司原來的會(huì)計(jì)處理中多確認(rèn)的投資收益=300-288=12(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益　　　　12

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司——損益調(diào)整　　　12

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　12

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　12

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　(12×10%)1.2

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 1.2

　　資料三：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　520

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　520

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　120

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　640

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　640

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　 64

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 64

　　資料五：更正分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　1800

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　1440

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用[(1800-1440)×25%]90

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 270

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 27

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　(270×10%)27