【例題·單選題】甲公司2017年12月31日購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1 000萬元，增值稅稅額170萬元。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定此類固定資產(chǎn)應(yīng)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值和使用年限與會(huì)計(jì)相同。則2018年12月31日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.1 000

　　B.800

　　C.600

　　D.936

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)按稅法在2018年應(yīng)計(jì)提折舊金額=1 000/5=200(萬元)，則2018年12月31日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-200=800(萬元)。

　　【例題·單選題】A公司2017年1月3日開始進(jìn)行某項(xiàng)非專利技術(shù)的研發(fā)，截止12月31日發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出1 600萬元，開發(fā)階段支出1 400萬元(符合資本化條件的支出為1 200萬元)。2018年1月1日該非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，A公司無法合理預(yù)計(jì)其使用壽命(稅法規(guī)定按10年采用直線法攤銷，假定符合稅收優(yōu)惠條件)。則2018年12月31日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.1 200

　　B.1 620

　　C.1 400

　　D.1 388

　　【答案】B

　　【解析】2018年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=(1 200-1 200/10)×150%=1 620(萬元)。

　　【例題·單選題】A公司與B公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃協(xié)議，A公司將其原先自用的一棟辦公樓出租給B公司使用，租賃期開始日為2017年12月31日。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2017年12月31日，該辦公樓的賬面余額為10 000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊5 000萬元，公允價(jià)值為25 000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，根據(jù)稅法規(guī)定辦公樓尚可使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2018年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為28 000萬元。該辦公樓2018年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.10 000

　　B.4 750

　　C.28 000

　　D.5 000

　　【答案】B

　　【解析】該辦公樓2018年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=(10 000-5 000)-(10 000-5 000)/20=4 750(萬元)。

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　　【例題·單選題】大華公司2017年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為500萬元，2018年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用200萬元，2018年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用300萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則2018年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.800

　　B.0

　　C.600

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則2018年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值(500-200+300)-未來期間可稅前扣除金額(500-200+300)=0(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2018年12月31日計(jì)提全年一次性獎(jiǎng)金100萬元，計(jì)提績(jī)效獎(jiǎng)金30萬元。但由于資金問題該項(xiàng)獎(jiǎng)金在2019年6月才能實(shí)際發(fā)放。稅法規(guī)定實(shí)際支付時(shí)可以計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。則2018年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.130

　　B.100

　　C.30

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2018年12月31日應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=130-130=0(萬元)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　　)。(2012年)

　　A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B正確;選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的為可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不允許稅前扣除，因此會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許稅前扣除，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　【例題·多選題】A公司2017年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為5 000萬元，2017年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 800萬元。A公司認(rèn)為該下降是暫時(shí)性的。2018年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 200萬元。A公司適用的所得稅稅率為25%。則下列會(huì)計(jì)表述中正確的有(　　)。

　　A.2017年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　B.2017年12月31日A公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會(huì)減少所得稅費(fèi)用50萬元

　　C.2018年12月31日A公司應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.2018年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】2017年12月31日A公司應(yīng)編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2018年12月31日A公司應(yīng)編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50