【例題·判斷題】非同一控制下吸收合并中(免稅條件下)，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購(gòu)買日的所得稅費(fèi)用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的吸收合并為免稅合并時(shí)，合并時(shí)被購(gòu)買方不交企業(yè)所得稅，被購(gòu)買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)維持原賬面價(jià)值，合并后資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按購(gòu)買日公允價(jià)值確定，則合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債影響的是商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入(負(fù)商譽(yù))，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　【例題·判斷題】對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。

　　丁公司2×17年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表所示：

　　單位：元

　　該公司2×17年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16 100 000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。該公司2×17年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益400 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500 000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100 000元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　【答案】

　　1.2×17年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.2×17年度遞延所得稅

　　該公司2×17年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示。

　　單位：元

　　遞延所得稅費(fèi)用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000 +200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 900 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 075 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000