【例題·計(jì)算分析題】甲公司2017年1月1日發(fā)行面值為1 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌集資金用于補(bǔ)充正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面年利率為6%，每年年末付息，債券發(fā)行1年后可按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元。假定2018年1月1日債券持有人全部轉(zhuǎn)股。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1 100萬(wàn)元(假定無(wú)發(fā)行費(fèi)用)，同期普通債券市場(chǎng)年利率為5%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值和權(quán)益成分應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　(2)編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的拆分。

　�、儇�(fù)債成分的公允價(jià)值=(1 000×6%)×(1+5%)-1+(1 000×6%)×(1+5%)-2+(1 000×6%)×(1+5%)-3+1 000×(1+5%)-3=1 027.23(萬(wàn)元)。

　�、跈�(quán)益成分初始確認(rèn)金額=發(fā)行價(jià)格總額-負(fù)債成分初始確認(rèn)=1 100-1 027.23=72.77(萬(wàn)元)。

　　①發(fā)行時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　 1 000

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　 27.23

　　(1 027.23-1 000)

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　 72.77

　�、�2017年12月31日計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　51.36(1 027.23×5%)

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　8.64

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�、蹖�(shí)際支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�、�2018年1月1日轉(zhuǎn)股時(shí)：

　　應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=1 027.23-8.64=1 018.59(萬(wàn)元)，

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)=1 000÷100×6=60(萬(wàn)股)。

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　 1 000

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　 18.59

　　(27.23-8.64)

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　 72.77

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　60(1 000/100×6)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　 1 031.36(差額)

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