【例題·計(jì)算分析題】長(zhǎng)江公司與大海公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定自2009年12月31日起長(zhǎng)江公司租賃某生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租賃期8年，每年末支付租金50萬元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為330萬元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為30萬元，由長(zhǎng)江公司擔(dān)保20萬元，其母公司擔(dān)保5萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保4萬元，合同約定的年利率為7%，長(zhǎng)江公司支付初始直接費(fèi)用10萬元。長(zhǎng)江公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假定增值稅在支付租金時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。

　　已知：(P/A，8，7%)=5.9713

　　(P/F，8，7%)=0.5820

　　【答案】

　　最低租賃付款額現(xiàn)值=50×(P/A，8，7%)+25×(P/F，8，7%)=313.12(萬元)

　　租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=330(萬元)，313.12>330×90%，所以認(rèn)定為融資租賃。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　323.12

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　111.88

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 425

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2010.12.31——2017.12.31

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 8.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　58.5

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用①

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用①

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　37.27[(323.12-25)/8]

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.27

　　【延伸】上例中如果租賃資產(chǎn)租賃開始日的公允價(jià)值為300萬元，則會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 310

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 425

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　同時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的實(shí)際利率。

　　(5)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理。