【例題·綜合題】甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1 000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000萬(wàn)元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元;

　　當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1 200萬(wàn)元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5 600萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元。出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說(shuō)明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，所以采用�?quán)益法核算。

　　甲公司取得股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 3 500

　　甲公司取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16 000+[480-(500-100)]=16 080(萬(wàn)元)，甲公司取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16 080×30%=4 824(萬(wàn)元)，大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4 824-4 500 =324(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 324

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6 000-(480/4-500/5)-(1 200-900)×50%]×30%=1 749(萬(wàn)元);

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200×30%=60(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 1 749

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 749

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額=5 600 +1 400-(4 500+324+1 749+60)+60=427(萬(wàn)元)。

　　處置分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 824

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　 1 749

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 367

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)6月30日：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 100

　　12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 500

　　(5)1月8日處置時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 100

　　——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 500

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 400