【例題·計算分析題】西山公司2011年度和2012年度與股權(quán)投資相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年度有關(guān)資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東處購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響，西山公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。

　�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　�、芗坠�司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

　　⑤12月31日，西山公司該項股權(quán)投資的公允價值為5 100萬元。

　　(2)2012年度有關(guān)資料：

　　①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的土地使用權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東處購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元，其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，原10%的股權(quán)公允價值為5 100萬元。

　　②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4 000萬元。

　�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　　(3)其他資料：

　�、傥魃焦�司除持有對甲公司的長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

　�、谖魃焦�司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　�、畚魃焦�司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、艹�上述資料外，不考慮相關(guān)稅費等其他因素。

　　要求：

　　(1)逐項編制西山公司2011年度與投資有關(guān)的會計分錄。

　　(2)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

　　(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2013年改編)

　　【答案】

　　(1)

　　2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500×10%=350(萬元)。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年5月12日西山公司收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2011年5月12日西山公司收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　15 300

　　(5 100+9 810+380+10)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 5 000

　　——公允價值變動　　　　　　 100

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2012年4月28日，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200(萬元)。

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 1 200

　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(萬元);

　　西山公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=7 700×30%=2 310(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 2 310

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310

　　(3)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)=15 300-1 200+2 310=16 410(萬元)。