一、單選題(每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本中。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入投資收益;選項(xiàng)B和D，計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)C，計(jì)入投資成本。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，甲公司該持有至到期投資的攤余成本=(1050+2)+35-1000×5%=1037(萬(wàn)元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司預(yù)計(jì)提前收回該債券部分金額是因?yàn)闊o(wú)法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對(duì)該投資進(jìn)行重分類，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記到其他綜合收益中;選項(xiàng)B，購(gòu)買持有至到期投資時(shí)支付的傭金，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的初始投資成本;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)D，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的貸方差額計(jì)入其他綜合收益。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】M公司持有該債券投資的目的是為了近期內(nèi)出售以獲取利潤(rùn)，所以該項(xiàng)債券投資應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，入賬價(jià)值=3240-3000×6%(已到付息期但尚未支付的利息)=3060(萬(wàn)元)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=117-110=7(萬(wàn)元)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】2014年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=(908.16+12)×(1+8%)-1000×6%=933.77(萬(wàn)元);2015年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=933.77×(1+8%)-1000×6%=948.47(萬(wàn)元)，大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值800萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=948.47-800=148.47(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值即攤余成本為800萬(wàn)元，故2016年度該項(xiàng)債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=800×8%=64(萬(wàn)元)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，2016年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=[180-(204-4)]+(230-180)=30(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2016年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額=-4+4+4+(230-200)=34(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2016年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益的金額=-4+4+4=4(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2017年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額=236-230=6(萬(wàn)元)。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利率-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=(1039.49+5)×(1+4%)-1000×5%=1036.27(萬(wàn)元);2016年12月31日的賬面價(jià)值=1036.27×(1+4%)-1000×5%=1027.72(萬(wàn)元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入其初始入賬金額，不影響當(dāng)期損益;2016年度確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益，所以影響2016年度利潤(rùn)總額的金額為48萬(wàn)元即收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益的金額。

　　二、多選題(每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】持有至到期投資期末賬面價(jià)值=持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期收回的利息和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，故選項(xiàng)A、C和D正確。

　　【提示】到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，影響賬面價(jià)值。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，該限售股權(quán)可劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A，持有至到期投資確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益，期末結(jié)轉(zhuǎn)最后影響所有者權(quán)益;選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，影響所有者權(quán)益;選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，最終影響所有者權(quán)益;選項(xiàng)D，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】2014年5月8日甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=960+3=963(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;甲公司2015年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;因可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)減值不得通過損益轉(zhuǎn)回，所以甲公司2016年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升影響損益的金額為0，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;可供出售金融資產(chǎn)減值恢復(fù)計(jì)到其他綜合收益的金額=(6-5)×120=120(萬(wàn)元)選項(xiàng)D正確。

　　10.

　　【答案】BD

　　【解析】長(zhǎng)江公司對(duì)A公司的債券投資準(zhǔn)備持有至到期，所以應(yīng)作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬成本，同時(shí)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B和D正確。

　　三、判斷題(請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分，本類題最低得分0分)

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

　　3.

　　【答案】√

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】可供出售外幣權(quán)益工具因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益。

　　5.

　　【答案】√

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)自“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，屬于損益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，不影響交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)金融資產(chǎn)的類型一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　10.

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。

　　11.

　　【答案】√

　　12.

　　【答案】√

　　四、計(jì)算題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬(wàn)元表示。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)2016年3月6日，取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　 　　8000[1000×(8.6-0.6)]

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　 　　　　　　600(1000×0.6)

　　投資收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8605

　　(2)2016年3月16日收到購(gòu)買價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)2016年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股7元

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　 　　　　　1000[(8-7)×1000]

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　1000

　　(4)2016年7月1日，X公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　550(1000×0.55)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　550

　　(5)2016年7月16日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　550

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　550

　　(6)2016年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股8.5元

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　1500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 　　　1500[(8.5-7)×1000]

　　(7)2017年3月16日，將該股票其中的一半處置

　　借：銀行存款　　　　　 　　　　　4897(9.8×1000×50%-3)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　4000(8000×50%)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　250(500×50%)

　　投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　647

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　250(500×50%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　250(500×50%)

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4795.06

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 　204.94(5000-4795.06)

　　(2)2016年應(yīng)確認(rèn)投資收益=4795.06×7%=335.65(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 　　　　　　35.65

　　貸：投資收益　 335.65(期初攤余成本4795.06×實(shí)際利率7%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　(3)該投資2016年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬(wàn)元);2016年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬(wàn)元);

　　該投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2016年12月31日攤余成本，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4830.71-4491.94=338.77(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　338.77

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　338.77

　　【提示】持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)

　　甲公司應(yīng)將購(gòu)入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2016年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 　　　　200

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　200(100×5-300)

　　(5)

　　甲公司購(gòu)入丁公司的股票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：有公允價(jià)值，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　2016年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬(wàn)元)。

　　五、綜合題(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)星宇公司將持有的甲公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因?yàn)橘?gòu)入時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)出售，賺取差價(jià)，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 　　　750

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 　　　　760

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　260

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 　　260

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)270

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益270

　　(2)星宇公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。重分類日，按照該債券投資的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。更正分錄如下：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　350

　　(3)星宇公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。因?yàn)檎J(rèn)股權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 　　　300

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 　　　　300

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　50

　　2.

　　【答案】

　　(1)2014年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　　 　　　　　72.59

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　2072.59(2064.59+8)

　　(2)2014年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=2072.59×4%=82.90(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-82.90=17.10(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　82.90

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　 　　　　17.10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=2072.59-17.10=2055.49(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2100-2055.49=44.51(萬(wàn)元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 　44.51

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　44.51

　　(3)2015年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2055.49×4%=82.22(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-82.22=17.78(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　82.22

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　 　　　　17.78

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=2055.49-17.78=2037.71(萬(wàn)元)，可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面價(jià)值=2100-17.78=2082.22(萬(wàn)元)，或者2037.71+44.51=2082.22(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2082.22-1900=182.22(萬(wàn)元)。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　182.22

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　182.22

　　(4)2016年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2037.71×4%=81.51(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-81.51=18.49(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　81.51

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　 　　　　　18.49

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面價(jià)值=1900-18.49=1881.51(萬(wàn)元)，或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51(萬(wàn)元)(注意用攤余成本延續(xù)計(jì)算的要受到兩次公允價(jià)值變動(dòng)的影響)，公允價(jià)值為1870萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=1881.51-1870=11.51(萬(wàn)元)，甲公司預(yù)計(jì)該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將持續(xù)下跌，且短期內(nèi)無(wú)回升的希望。所以將原確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，即應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=182.22-44.51+11.51=149.22(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　149.22

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　 　　　　　11.51

　　其他綜合收益　　　　　　　 　　137.71(182.22-44.51)

　　(5)2017年1月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1970

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　137.71

　　——減值準(zhǔn)備　　　　　　 　　　11.51

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　　 　　　　　19.22

　　(72.59-17.1-17.78-18.49)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100