一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項。)

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】雖然換出資產(chǎn)的公允價值無法合理確定，但該交易具有商業(yè)實質(zhì)，所以甲公司換出資產(chǎn)的公允價值以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，即甲公司換出資產(chǎn)的公允價值=72-5=67(萬元)，賬面價值=66-9-8=49(萬元)，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額=67-49=18(萬元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=200-23.4+3.4=180(萬元)，選項A正確。

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　30.6(180×17%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34(200×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出固定資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費=3500+3500×17%+10=4105(萬元)。

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4105

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 595

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其不含稅的公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，選項A正確。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響當(dāng)期損益的金額為換出存貨的公允價值與賬面價值的差額=300-240=60(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　45.9

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，因此應(yīng)當(dāng)采用賬面價值核算該項非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換入辦公樓的入賬價值=換出長期股權(quán)投資的賬面價值=2000(萬元)，選項A正確。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】由于該項交換中用于交換的各項資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得，因此該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價值進(jìn)行計量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價值=2000(萬元)，換入廠房的入賬價值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=1200(萬元)，換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=800(萬元)，因此選項A、B和C正確，選項D不正確。

　　二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.甲公司發(fā)生的下列具有商業(yè)實質(zhì)的交易中，不考慮其他因素，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。

　　A.

　　【答案】BC

　　【解析】當(dāng)涉及補(bǔ)價時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)。選項A，補(bǔ)價比例=500/1000×100%=50%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，補(bǔ)價比例=200/1000×100%=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，補(bǔ)價比例=200/1200×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補(bǔ)價比例=500/1500×100%=33.33%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)滿足下列條件：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量：

　　(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值=480×(1+17%)=561.6(萬元)，換出原材料應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本=500-50=450(萬元)(存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn)，減少其他業(yè)務(wù)成本的金額)。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】本題該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，所以該項交換應(yīng)以公允價值計量，換出的資產(chǎn)視同出售處理，甲公司換出長期股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值，將賬面價值與公允價值的差額計入投資收益，同時將持有期間的其他綜合收益(不能轉(zhuǎn)損益的除外)、資本公積——其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。甲公司該項交易中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500-1000+100=600(萬元)，選項C不正確。

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 600

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 300

　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，甲公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=1000-(900-120-80)=300(萬元);選項B，甲公司換入廠房的入賬價值=1000+100=1100(萬元);選項C，乙公司換出資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=1100-950=150(萬元);選項D，乙公司換入公寓樓的入賬價值=1100-100=1000(萬元)。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】以公允價值計量時，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，兩者的差額在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示，選項A不正確;換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，視同處置無形資產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益，發(fā)生的增值稅屬于價外稅，不影響損益，選項C不正確。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題關(guān)鍵點為“以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換”。

　　首先判斷以賬面價值計量的條件，沒有同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，是要以賬面價值的，那么換出的資產(chǎn)是不能確認(rèn)損益的，換入資產(chǎn)的入賬價值是以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計算的，支付補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價;收到補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價。

　　三、判斷題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示。)

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】雖然補(bǔ)價比例=10/490×100%=2.04%<25%，但是持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該項交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的，支付補(bǔ)價的一方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和支付的為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】換入交易性金融資產(chǎn)的發(fā)生的相關(guān)交易費用不影響換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)計入投資收益。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，按照處置投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處理，持有期間累計確認(rèn)的公允價值變動損益要結(jié)轉(zhuǎn)計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　6.

　　【答案】√

　　7.

　　【答案】√

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　四、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)該項交易中，交換的資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)(無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資)，且屬于互惠轉(zhuǎn)讓，涉及的補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例=25%(50/(500+50)×100%=9.09%<25%，因此該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)甲公司2016年12月31日：

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　 585

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　30

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　 300(500-200)

　　按持股比例享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=2500×25%=625(萬元)，大于長期股權(quán)投資初始投資成本，則應(yīng)調(diào)整初始投資成本=625-585=40(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　40

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年調(diào)整后丁公司凈利潤=1000-(2500-2000)/10-(800-600)=750(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　187.5(750×25%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 187.5

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　 5(20×25%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　2017年期末該項長期股權(quán)投資的賬面價值=585+40+187.5+5=817.5(萬元)。

　　2018年：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 817.5

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 625

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　 187.5

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　 5

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2.

　　【答案】

　　(1)補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=6/36×100%=16.67%小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　香河公司換入原材料的成本=36-0.9-5.1=30(萬元)。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　 5.1

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.9

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　24

　　——公允價值變動　　　　　　　 8

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　(2)補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=2/40×100%=5%小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。香河公司換入專利權(quán)的入賬價值=40-2=38(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6