一、單選題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：(1)固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度;選項B不正確，(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。選項C和D屬于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】在租賃的核算中屬于企業(yè)資產(chǎn)的有：1.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn);2.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于承租方，融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于出租方，所以不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】選項A正確，甲公司該廠房的入賬價值=585/(1+17%)+160+100+149=909(萬元)。自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

　　本題中的物資成本包括：領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和領(lǐng)用本企業(yè)購進(jìn)的原材料。因為廠房屬于增值稅應(yīng)稅項目，所以領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不需要確認(rèn)銷項稅額，領(lǐng)用購買的原材料也不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，稅費(fèi)的部分不計入固定資產(chǎn)的成本。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2×17年2月1日固定資產(chǎn)的入賬價值=200+100×2.6730+5=472.3(萬元)。

　　企業(yè)購買固定資產(chǎn)是實(shí)質(zhì)上屬于融資租賃的，超過正常信用條件的延期支付，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　購買價款的現(xiàn)值=200+100×2.6730=267.3萬元(其中的200萬元因為是在購買時就支付的，所以現(xiàn)值就是當(dāng)時支付的200萬元)。為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)支付的安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計入購買固定資產(chǎn)的成本中核算。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購入該機(jī)器設(shè)備的成本=100+2=102(萬元)。

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

　　參考會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　102

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　 　　　17.22

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　119.22

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】該辦公樓的入賬價值=50000+20000+48000+10000=128000(元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)該將租金總額在整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偯庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)本年租金費(fèi)用金額=(8+16)/3=8(萬元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】英明公司領(lǐng)用外購原材料安裝設(shè)備，設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項目，因此領(lǐng)用材料的增值稅進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出;而材料被領(lǐng)用之前屬于英明公司的資產(chǎn)，領(lǐng)用之后，材料只是以不同的形式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此是按照領(lǐng)用材料的成本增加資產(chǎn)的價值，而不是領(lǐng)用時的市場價格，選項D，不應(yīng)計入英明公司外購設(shè)備的初始入賬價值。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2164

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 636

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 176

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2176

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 340

　　(2000×17%)

　　二、多選題

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本，選項A正確;購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C正確;企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不包含可以抵扣的增值稅稅款)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，選項D正確;企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，所以也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，選項B錯誤。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】在建工程發(fā)生的盤虧盤盈區(qū)分是人為原因造成的，還是自然災(zāi)害等原因造成的，如果是自然災(zāi)害造成的盤盈盤虧凈收益或者凈損失，計入營業(yè)外收支中核算;如果是人為原因造成的，區(qū)分是建設(shè)期間還是工程完工之后發(fā)生的進(jìn)行處理，建設(shè)期間發(fā)生盤盈盤虧計入在建工程的成本中，完工之后的盤盈盤虧，計入管理費(fèi)用等科目核算。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目;選項B，使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。選項C、D，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備，專項儲備是所有者權(quán)益類科目，支付時會減少所有者權(quán)益。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照自有固定資產(chǎn)核算，發(fā)生的改良支出符合資本化條件的，直接計入資產(chǎn)成本;經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】和年限平均法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，將使計提初期的折舊費(fèi)用加大，企業(yè)利潤較小，固定資產(chǎn)凈值較小;由于總的應(yīng)計折舊額是不變的，所以計提折舊的后期折舊費(fèi)用較小，企業(yè)利潤較大，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊，所以固定資產(chǎn)凈值較小。

　　固定資產(chǎn)的原值=固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊，因加速折舊法前期計提的折舊多，所以固定資產(chǎn)的凈值相對于年限平均法來說一定是較小的，排除了選項A、B。

　　雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊的折舊方法，所謂加速折舊就是在折舊的前期折舊的金額比折舊后期折舊金額大，利潤總額=收入-費(fèi)用，折舊越多，費(fèi)用越大，利潤就會越小，所以加速折舊法前期的折舊金額大，利潤金額小，選項C、D正確。

　　【提示】本題前期不包括開始時點(diǎn)，開始時點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值都等于固定資產(chǎn)原價，后期不包括持續(xù)使用至固定資產(chǎn)使用到期的處置時點(diǎn)，固定資產(chǎn)使用到期，處置時固定資產(chǎn)凈值都為0。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的廠房計提的折舊應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”科目，選項B、C和D正確;生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備，其計提的折舊應(yīng)記入“制造費(fèi)用(生產(chǎn)成本)”科目，選項A錯誤。固定資產(chǎn)計提折舊計入的科目應(yīng)該是按照受益對象進(jìn)行劃分的，生產(chǎn)車間使用的機(jī)器設(shè)備的折舊應(yīng)該計入制造費(fèi)用或者是生產(chǎn)成本，銷售部門的機(jī)器設(shè)備的折舊計入銷售費(fèi)用，廠部和行政管理部門機(jī)器的折舊計入管理費(fèi)用中核算。比較特殊的就是折舊沒有受益對象的，折舊費(fèi)用計入管理費(fèi)用中核算，比如選項D。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，不需要調(diào)整折舊方法，選項A錯誤;固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理，選項C錯誤;與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，選項B正確，選項D錯誤。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】ABCD

　　三、判斷題

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)是可以計入固定資產(chǎn)的成本中的，員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　3.

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理完竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　5.

　　【答案】√

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】在固定資產(chǎn)使用初期，用雙倍余額遞減法計提年折舊額時不考慮凈殘值，只有在其折舊年限到期前兩年內(nèi)才考慮其凈殘值的問題。

　　7.

　　【答案】√

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的工程物資盤虧凈損失應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　10.

　　【答案】√

　　四、計算題

　　1.

　　【答案】

　　(1)2×15年12月1日，購入設(shè)備

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 034

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 175.1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 209.1

　　(2)2×15年12月1日，安裝生產(chǎn)線

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　5

　　(3)2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050.8

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050.8

　　(4)2×16年折舊額=(1050.8-6.8)×5÷15=348(萬元)

　　(5)2×16年12月31日

　　該生產(chǎn)線的賬面價值=1050.8-348=702.8(萬元)，生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為558.8萬元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為558.8萬元，該生產(chǎn)線發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(1050.8-348)-558.8=144(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 144

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 144

　　(6)2×17年6月30日改良前累計計提的折舊額=348+(558.8-8.8)÷4÷2=416.75(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　490.05

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　416.75

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 144

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050.8

　　(7)改良后該生產(chǎn)線成本=490.05+122.95=613(萬元)

　　2×17年改良后應(yīng)計提折舊額=(613-13)÷4÷12×4=50(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)長江公司購入設(shè)備入賬價值=456+5=461(萬元)。

　　(2)2×14年度和2×15年度該設(shè)備計提的折舊額合計=(461-11)÷6×2=150(萬元)，2×14年發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，不影響固定資產(chǎn)賬面價值。

　　2×15年12月31日該設(shè)備的賬面價值=461-150=311(萬元)，其可收回金額為291萬元，低于賬面價值，故應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=311-291=20(萬元)。

　　2×16年應(yīng)計提的折舊額=(291-11)÷(6-2)=70(萬元)。

　　2×17年1至11月計提的折舊額=(291-11-70)÷(3×12)×11=64.17(萬元)或者=(291-11)÷(6-2)×11/12=64.17(萬元)。

　　(3)2×17年11月30日

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　156.83

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 284.17(150+70+64.17)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 461

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.83

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　166.83