【2017年綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達到預定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

　　資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45 500萬元和50 000萬元。

　　資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

　　假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。

　　1)編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

　　『答案解析』

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 44 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 44 000

　　2)編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價值變動進行后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。

　　『答案解析』

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　1 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　1 500

　　3)分別計算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及由此應確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　『答案解析』

　　該寫字樓的賬面價值=45 500(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應納稅暫時性差異，其金額=45 500-42 000=3 500(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債=3 500×25%=875(萬元)

　　4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計分錄。

　　『答案解析』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　 44 000

　　——公允價值變動　　1 500

　　公允價值變動損益　　　　　　　　4 500

　　5)分別計算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　『答案解析』

　　賬面價值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元)

　　應納稅暫時性差異的余額=47 500-38 000=9 500(萬元)

　　遞延所得稅負債的賬面余額=9 500×25%=2 375(萬元)

　　6)編制甲公司2014年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

　　『答案解析』

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　40 000

　　累計折舊　　　　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　50 000

　　借：銀行存款　　　　　52 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　40 000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　12 000

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