四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示。)

　　1.莫斯公司和利安公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，銷售固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))適用的增值稅稅率均為11%。2017年11月莫斯公司銷售一批貨物給利安公司(與莫斯公司屬非關(guān)聯(lián)方)，價(jià)稅合計(jì)500萬元。至2017年5月利安公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難而無法償還貨款。2017年6月1日經(jīng)雙方商定進(jìn)行債務(wù)重組，同意利安公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為300萬元的固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))及公允價(jià)值為100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品償還全部債務(wù)。至債務(wù)重組日莫斯公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了65萬元的壞賬準(zhǔn)備，利安公司換出固定資產(chǎn)的賬面余額為350萬元，累計(jì)折舊80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;自產(chǎn)產(chǎn)品成本為80萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。莫斯公司取得的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)核算，取得的商品作為庫存商品核算。

　　假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：分別編制莫斯公司和利安公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　莫斯公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　50

　　(300×11%+100×17%)

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　資產(chǎn)減值損失15

　　利安公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 　　　　　　　270

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　350

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　　　　270

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　50

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　30(300-270)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　2.甲公司為上市公司，于2017年2月1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，不含稅價(jià)款為3000萬元，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，雙方約定4個(gè)月后付款;丁公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法按期支付該筆款項(xiàng)。至2017年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備510萬元。2017年12月31日，甲公司與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議內(nèi)容如下：

　　(1)丁公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))和其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))適用的增值稅稅率為11%，無形資產(chǎn)的原價(jià)為500萬元，已計(jì)提攤銷200萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為300萬元。產(chǎn)品的賬面成本為100萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值(等于計(jì)稅基礎(chǔ))為150萬元。

　　(2)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為丁公司的500萬股普通股，每股面值為1元，每股市價(jià)為2元，不考慮其他因素。甲公司將取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(3)甲公司同意免除丁公司剩余款項(xiàng)的20%并將剩余款項(xiàng)的還款期延長至2019年12月31日，從2018年1月1日起按年利率3%計(jì)算利息，但是附有一個(gè)條件：如果丁公司從2018年起實(shí)現(xiàn)盈利，則年利率上升為5%，如果沒有盈利，則年利率仍為3%。丁公司2017年年底預(yù)計(jì)未來每年都很可能盈利。

　　(4)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)均于債務(wù)重組協(xié)議簽訂當(dāng)日辦理完畢。

　　要求：

　　(1)計(jì)算債務(wù)人丁公司的債務(wù)重組利得并編制與重組日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算債權(quán)人甲公司的債務(wù)重組損失并編制與重組日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)丁公司重組后應(yīng)付賬款的金額=[3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2]×(1-20%)=1601.2(萬元)，重組后應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=1601.2×(5%-3%)×2=64.05(萬元)，丁公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2-1601.2-64.05=336.25(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　 　　　　　3510[3000×(1+17%)]

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　200

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　 　　　　　　　　　500

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　64.05

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　336.25

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　貸：存庫商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　(2)甲公司重組后應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=(3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2)×(1-20%)=1601.2(萬元)

　　甲公司確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=300×(1+11%)+150×(1+17%)+500×2+1601.2+510-3000×(1+17%)=109.7(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 　1000(500×2)

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　510

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 　　　　109.7