一、單選題(每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。)

　　1.在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提下，下列選項(xiàng)中不屬于債務(wù)重組的是(　　)。

　　A.債務(wù)人以公允價(jià)值100萬元的廠房償還賬面余額為100萬元的債務(wù)

　　B.債務(wù)人以公允價(jià)值50萬元的交易性金融資產(chǎn)償還賬面余額為100萬元的債務(wù)

　　C.債權(quán)人減免部分債務(wù)，并將剩余債務(wù)的還款期推遲兩年

　　D.債權(quán)人要求債務(wù)人用其一項(xiàng)公允價(jià)值為105萬元的無形資產(chǎn)(符合免征增值稅的條件)償還賬面余額為130萬元的債務(wù)

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)該對相應(yīng)的債務(wù)作出讓步。而選項(xiàng)A中債權(quán)人并沒有作出讓步，因此選項(xiàng)A不屬于債務(wù)重組。

　　2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款(含增值稅)與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以銀行存款400萬元清償。在進(jìn)行債務(wù)重組之前，乙公司已經(jīng)就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了80萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得(　　)萬元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=500-400=100(萬元)，選項(xiàng)A正確。

　　3.關(guān)于以資產(chǎn)清償債務(wù)，下列說法中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與實(shí)際收到現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失;如果債權(quán)人已對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備后，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

　　B.債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬

　　C.債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的與該資產(chǎn)相關(guān)的直接費(fèi)用按照取得相關(guān)資產(chǎn)的原則處理

　　D.債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將債務(wù)人發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用計(jì)入抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　【答案】D

　　【解析】債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí)，發(fā)生的清理費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)清理，最終影響的抵債資產(chǎn)的損益，債權(quán)人對此不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。A公司銷售給B公司一批庫存商品，形成應(yīng)收賬款1200萬元，款項(xiàng)尚未收到。到期時(shí)B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用存貨抵償該項(xiàng)債務(wù)，該批存貨公允價(jià)值1000萬元(不含增值稅)，增值稅稅額170萬元，成本600萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，假設(shè)重組日A公司該應(yīng)收賬款已計(jì)提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素的影響，則該項(xiàng)債務(wù)重組對B公司的利潤總額的影響為(　　)萬元。

　　A.400

　　B.600

　　C.200

　　D.430

　　【答案】D

　　【解析】對B公司的利潤總額的影響=(1000-600)+[1200-(1000+170)]=430(萬元)。

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的800萬元貨款進(jìn)行了債務(wù)重組，債務(wù)重組之前，乙公司已針對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了60萬元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為600萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為620萬元。假定不考慮其他因素的影響，甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得(　　)萬元。

　　A.0

　　B.14.6

　　C.74.6

　　D.180

　　【答案】C

　　【解析】以庫存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅之和之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=800-620×(1+17%)=74.6(萬元)。

　　更多中級會(huì)計(jì)師備考資料、講義課程、考前試卷等，加入加入中級會(huì)計(jì)職稱考試群：928029464，更有專業(yè)老師協(xié)助報(bào)名。

　　6.M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款200萬元，增值稅稅額34萬元，款項(xiàng)尚未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，N公司分別用一棟自用廠房和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)予以抵償。已知，該廠房的賬面余額50萬元，已提累計(jì)折舊8萬元，已計(jì)提資產(chǎn)減值2萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅基礎(chǔ))30萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%;交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為85萬元，其中成本為80萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益的金額為5萬元，公允價(jià)值為90萬元。假定不考慮其他因素的影響，N公司因該業(yè)務(wù)對當(dāng)期營業(yè)外收入的影響為(　　)萬元。

　　A.110.7

　　B.5

　　C.104

　　D.84

　　【答案】A

　　【解析】N公司因該業(yè)務(wù)確認(rèn)對當(dāng)期營業(yè)外收入的影響=234-30×(1+11%)-90=110.7(萬元)。

　　N公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　8

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　　　　　2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　234

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 　　　　　3.3

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　80

　　——公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 　　　　　　5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 　110.7

　　7.長江公司欠黃河公司貨款1000萬元，因長江公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，黃河公司同意長江公司以其所持有的一項(xiàng)原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行償債。長江公司該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為900萬元，其中成本為800萬元，損益調(diào)整60，其他權(quán)益變動(dòng)為40萬元。債務(wù)重組日該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為945萬元。黃河公司將取得的投資仍作為長期股權(quán)投資核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則長江公司因債務(wù)重組使利潤總額增加(　　)萬元。

　　A.140

　　B.100

　　C.55

　　D.45

　　【答案】A

　　【解析】長江公司因債務(wù)重組，利潤總額增加額=(945-900)+40+(1000-945)=140(萬元)。

　　8.乙公司為增值稅一般納稅人，銷售材料及商品適用的增值稅稅率為17%。2017年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價(jià)為117000元;2017年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為90000元，成本為70000元，乙公司已為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。甲公司接受的存貨的入賬價(jià)值為(　　)元。

　　A.90000

　　B.70000

　　C.115000

　　D.89000

　　【答案】A

　　【解析】債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，即接受存貨的入賬價(jià)值為90000元。

　　9.2017年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司的貨款1000萬元到期，乙公司由于財(cái)務(wù)困難無法償還該部分債務(wù)，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議約定：甲公司豁免200萬元債務(wù)，剩余部分延長1年后支付，并加收年利率為3%的利息，相當(dāng)于同期銀行貸款利率。同時(shí)規(guī)定如果乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤超過300萬元，應(yīng)歸還豁免債務(wù)中的60萬元。債務(wù)重組日，估計(jì)乙公司很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤330萬元。則債務(wù)重組日乙公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是(　　)萬元。

　　A.200

　　B.140

　　C.60

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】對于協(xié)議中規(guī)定的如果乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤超過300萬元?dú)w還豁免債務(wù)60萬元的條款屬于或有事項(xiàng)。而“乙公司2017年很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤330萬元”表明符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，乙公司(債務(wù)人)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元。

　　10.2017年3月1日，M公司銷售一批產(chǎn)品給N公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到。因N公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付到期債務(wù)，2017年6月30日，M公司與N公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：M公司同意豁免N公司債務(wù)84萬元，其余債務(wù)于2017年10月1日償還，債務(wù)延長期間，每月收取2%的利息(若N公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)。假定債務(wù)重組日重組后債務(wù)的公允價(jià)值為150萬元，假定M公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備45萬元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若N公司預(yù)計(jì)從7月份開始每月獲利均很可能超過20萬元，在債務(wù)重組日，N公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.70.5

　　C.79.5

　　D.84

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=150×1%×3=4.5(萬元)，N公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(萬元)。

　　以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。N公司相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　234

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　 　　　　　　　150

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4.5

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　79.5

　　【提示】重組后的剩余的債務(wù)是在10月1日進(jìn)行償還，所以在重組后至償還之日共3個(gè)月7月1日至10月1日，所以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為4.5萬元(150×1%×3)。