【公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算·計(jì)算分析題】A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。A公司有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司于2016年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6 200萬元，A公司作為交易性金融資產(chǎn)核算。2016年6月30日，其公允價(jià)值為6 300萬元。

　　(2)2016年7月31日，A公司又以12 700萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為70 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司將該項(xiàng)投資改為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算。當(dāng)日，原10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為6 360萬元。

　　2016年7月31日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1 500萬元，賬面價(jià)值為1 000萬元，2016年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%，剩余20%存貨在2017年全部對(duì)外銷售。

　　(3)2016年11月，B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元，成本為300萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司購(gòu)入后將其作為存貨核算，至2016年12月31日，A公司尚未將上述商品對(duì)外出售(未發(fā)生減值)，2017年A公司將上述商品全部對(duì)外出售。

　　(4)2016年8月至12月，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利3 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)編制2016年A公司與交易性金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2017年A公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　�、�2016年4月1日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　 6 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 200

　　2016年6月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 100(6 300-6 200)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　③2016年7月31日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　12 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 700

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 6 360

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　 6 200

　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 1 940

　　[70 000×30%-(12 700+6 360)]

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 940

　�、�2016年A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益

　　=[5 000-(1 500-1 000)×80%-(500-300)]×30%=1 320(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 1 320

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 320

　　(2)

　　2017年應(yīng)確認(rèn)投資收益

　　=[8 000-(1 500-1 000)×20%+(500-300)]×30%

　　=2 430(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 2 430

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 430

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900(3 000×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 900

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　【權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量·綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系一家上市公司，2015年至2017年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5 400萬元收購(gòu)丙公司持有的乙公司2 000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2015年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2015年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　　(2)2015年7月1日，甲公司以銀行存款5 400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

　　(3)2015年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2015年下半年對(duì)外出售60%，2016年剩余的40%全部對(duì)外出售。

　　(4)2015年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元，其中，1～6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)2016年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分派2015年度現(xiàn)金股利1 000萬元。

　　(6)2016年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2015年度現(xiàn)金股利。

　　(7)2016年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元;2016年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(8)2016年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5 535萬元。

　　(9)2017年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1 000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2 852萬元存入銀行，另支付交易費(fèi)用2萬元。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對(duì)乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2 852萬元。

　　(10)其他資料如下：

　　①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　�、墼诔钟泄蓹�(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

　�、懿豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2015年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2015年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2016年度甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2017年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2015年7月1日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5 400+20=5 420(萬元)，小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30 000×20%=6 000(萬元)，調(diào)整后的投資成本為6 000萬元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 5 420

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 420

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 580

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　(2)

　　2015年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　=[(1 200-600)-(1 000-800)×60%-(1 800÷10-2 100÷15)×6/12-(1 200÷8-1 200÷10)×6/12]×20%

　　=89(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　89

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　(3)

　�、僖夜�司分派2015年現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200(1 000×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 200

　　實(shí)際收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、谝夜�司其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　20(100×20%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　�、垡夜�司其他權(quán)益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　16(80×20%)

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

　　④乙公司凈損益變動(dòng)

　　2016年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額

　　=[800+(1 000-800)×40%+(1 800÷10-2 100÷15)+(1 200÷8-1 200÷10)]×20%

　　=190(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 190

　�、萦�(jì)提減值準(zhǔn)備

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值

　　=5 420 +580+89-200+20+16-190=5 735(萬元)，可收回金額為5 535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5 735-5 535=200(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 200

　　(4)

　　①出售投資

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 850(2 852-2)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 150.5[(200+190-89)÷2]

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100(200÷2)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 3 000(6 000÷2)

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　10(20÷2)

　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　 8(16÷2)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　�、趯⒃�確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　③將原確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　�、軐⑹Ｓ喙蓹�(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 2 852

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 150.5

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 3 000

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　10

　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　 8

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.5