第十五章　所得稅

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　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生下列交易或事項(xiàng)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是(　　)。

　　A.支付稅收滯納金

　　B.支付銷貨方違約金

　　C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A屬于永久性差異(稅前不得扣除);選項(xiàng)B無(wú)差異;選項(xiàng)C會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D如果固定資產(chǎn)的折舊政策與稅法相同，則不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2018年度甲公司發(fā)生了以下事項(xiàng)：當(dāng)期購(gòu)入的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降 1 000萬(wàn)元，支付工商罰款100萬(wàn)元，因未決訴訟計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債2 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)提減值300萬(wàn)元，內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除400萬(wàn)元，稅前彌補(bǔ)以前年度虧損500萬(wàn)元，超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，超標(biāo)的廣告費(fèi)600萬(wàn)元，不考慮其他因素。則甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.850

　　B.725

　　C.1 100

　　D.650

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1 000+2 000+300-500+600)×25%=850(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】甲公司2018年全年收入為8 000萬(wàn)元，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1 500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年收入總額的15%以內(nèi)部分可以稅前扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為15%，且未來(lái)期間保持不變。則此事項(xiàng)應(yīng)(　　)。

　　A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債45萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[1 500-8 000 ×15%]×15%=45(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2017年8月7日購(gòu)入某公司股票將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，初始入賬成本為1 200萬(wàn)元，2017年12月31日其公允價(jià)值為1 290萬(wàn)元，2018年12月31日其公允價(jià)值為1 360萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。則2018年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)(　　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)34萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅負(fù)債34萬(wàn)元

　　D.遞延所得稅負(fù)債17.5萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 290萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 200萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬(wàn)元，2018年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 360萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1 200萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異160萬(wàn)元，當(dāng)年新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=160-90=70(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=70×25%=17.5(萬(wàn)元)。

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　　【例題·單選題】2018年12月1日甲公司將一批商品出售給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為5 000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元，該批商品的成本為4 200萬(wàn)元。根據(jù)合同約定乙公司擁有2個(gè)月的試用期，在試用期間出現(xiàn)問(wèn)題有權(quán)退貨。甲公司預(yù)計(jì)退貨概率為10%，至12月31日乙公司尚未退貨。甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間將有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，甲公司2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.20

　　C.200

　　D.180

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=(5 000-4200)×10%=80(萬(wàn)元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬(wàn)元)。題目中問(wèn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以正確答案為A。

　　【例題·單選題】甲公司2018年12月1日發(fā)行公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元的股票為對(duì)價(jià)吸收合并乙公司100%的股權(quán)，乙公司法人資格消失。甲公司與乙公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并甲公司與乙公司原控股股東選擇一般性稅務(wù)處理。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則甲公司購(gòu)買日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.800

　　B.1 200

　　C.600

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)稅合并條件下，非同一控制下吸收合并購(gòu)買日產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，即1 800-1 200=600(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2018年1月1日甲公司向乙公司增發(fā)普通股8 000萬(wàn)股作為支付對(duì)價(jià)取得乙公司100%的凈資產(chǎn)，股票公允價(jià)值為3.5元/股，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為26 000萬(wàn)元(即符合免稅條件)，乙公司法人資格注銷。根據(jù)稅法規(guī)定此項(xiàng)吸收合并納稅人可以選擇按特殊性稅務(wù)處理，假定乙公司原股東選擇按特殊性稅務(wù)處理，雙方適用的所得稅稅率均為25%，則因吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為(　　)萬(wàn)元

　　A.0

　　B.750

　　C.500

　　D.250

　　【答案】A

　　【解析】按稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下所產(chǎn)生的商譽(yù)其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不用形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　【例題·單選題】某公司年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為200萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額為100萬(wàn)元。當(dāng)年可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。該公司當(dāng)年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，除上述業(yè)務(wù)外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。不考慮其他因素，該公司適用的所得稅稅率為25%，則當(dāng)年的所得稅費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元

　　A.187.5

　　B.212.5

　　C.250

　　D.200

　　【答案】D

　　【解析】該公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　12.5[50×25%]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 212.5[(800+50)×25%]

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　50[200×25%]

　　【例題·單選題】2017年8月1日甲公司購(gòu)入乙公司股票1 200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股購(gòu)買價(jià)款為8元，支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。12月31日乙公司股票收盤價(jià)格為9.2元/股。甲公司2017年適用的所得稅稅率為25%，2018年開始執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率15%，稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。則甲公司2017年12月31日因可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 430

　　B.1 072.5

　　C.1 224

　　D.1 215.5

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=[9.2×1 200-(8×1 200+10)]×(1-15%)=1 215.5(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2018年甲公司適用的所得稅稅率為25%，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額120萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債余額10萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額為580萬(wàn)元，以前年度未彌補(bǔ)虧損180萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降100萬(wàn)元，超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，超標(biāo)廣告費(fèi)40萬(wàn)元。從2019年開始甲公司適用的所得稅稅率為15%。則2018年度甲公司所得稅費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)(　　)萬(wàn)元。

　　A.187.5

　　B.137.5

　　C.147.5

　　D.82.5

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)交所得稅=(580-180+100+10+40)×25%=137.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)年發(fā)生額=(120÷25%-180+40+100)×15%-120=-54(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年發(fā)生額=10÷25%×15%-10=-4(萬(wàn)元)。所得稅費(fèi)用=137.5+54-4=187.5(萬(wàn)元)。