四、計算分析題

　　1、2011年1月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為1 000萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至年末甲公司仍未收到此款項，甲公司為該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2011年12月31日，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司同意乙公司以50萬元現(xiàn)金及一臺設(shè)備清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為200萬元，已提折舊為100萬元，公允價值為150萬元;同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票50萬股，股票面值1元/股，市價4元/股;甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，其余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%計算利息，展期期間內(nèi)，如果乙公司某一年的年利潤總額超過500萬元，則該年的年利率上升為8%。利息于每年末支付。乙公司預(yù)計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過500萬元。

　　假定乙公司2012年度利潤總額為600萬元;2013年度利潤總額為300萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　2012年末乙公司支付利息時所做的會計處理是借記財務(wù)費(fèi)用24萬元，貸記銀行存款24萬元。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　<1> 、判斷債務(wù)重組日乙公司是否需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷理由。

　　【正確答案】 債務(wù)重組日，乙公司需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。(1分)因?yàn)閭鶆?wù)重組條款中附或有條件，即“如果乙公司展期期間的年利潤總額超過500萬元，則當(dāng)年利率上升為8%”，并且金額能夠可靠計量;“乙公司預(yù)計2012年和2013年的年利潤總額均很可能超過500萬元”，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，所以應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。(2分)

　　<2> 、計算債務(wù)重組后乙公司債務(wù)的賬面余額。

　　【正確答案】 債務(wù)重組后債務(wù)的賬面余額=(1 000-50-150-50×4)×50%=300(萬元)(2分)

　　<3> 、分別計算乙公司的債務(wù)重組利得和甲公司的債務(wù)重組損失。

　　【正確答案】 債務(wù)重組日，乙公司形成的債務(wù)重組利得=1 000-50-150-50×4-(1 000-50-150-50×4)×50%-(1 000-50-150-50×4)×(1-50%)×(8%-5%)×2=282(萬元)(2分);

　　甲公司形成的債務(wù)重組損失=1 000-50-150-50×4-(1 000-50-150-50×4)×50%-100=200(萬元)(2分)。

　　<4> 、判斷乙公司2012年末支付利息的會計處理是否正確。如果不正確，請說明正確的會計處理。

　　【正確答案】 乙公司2012年末支付利息的會計處理是不正確的(1分)。

　　正確的會計處理是借記財務(wù)費(fèi)用15(300×5%)萬元，借記預(yù)計負(fù)債9(300×3%)萬元，貸記銀行存款24萬元(2分)。