四、計算分析題

　　1、甲公司為建造固定資產(chǎn)于2011年1月1日專門發(fā)行2年期公司債券，實際收到款項2 072.59萬元，債券面值2 000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率10%，半年實際利率為4%。此外2011年7月1日取得一般借款600萬元，3年期，年利率為7%，每半年付息一次，到期還本。甲公司于6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額，并計算應予以資本化金額。

　　該固定資產(chǎn)的建造于2011年1月1日正式開工興建，有關(guān)支出如下：

　　(1)2011年1月1日，支付工程進度款2 072.59萬元;

　　(2)2011年4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工;

　　(3)2011年5月31日，工程重新開工;

　　(4)2011年10月1日，支付工程進度款300萬元;

　　(5)2012年2月1日，支付工程進度款100萬元;

　　(6)2012年4月30日，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　<1> 、(1)計算2011年6月30日專門借款的資本化金額、應付利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制會計分錄。

　　【正確答案】 專門借款的資本化金額=2 072.59×4%=82.90(萬元)(1分)

　　應付利息=2 000×10%/2=100(萬元)(0.5分)

　　利息調(diào)整攤銷額=100-82.90=17.10(萬元)(0.5分)

　　借：在建工程 82.90

　　應付債券——利息調(diào)整 17.10

　　貸：應付利息 100(1分)

　　借：應付利息 100

　　貸：銀行存款 100(1分)

　　<2> 、分別計算2011年12月31日專門借款和一般借款的資本化金額、應付利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制會計分錄。

　　【正確答案】 專門借款實際利息費用=(2 072.59-17.10)×4%=82.22(萬元)(0.5分)

　　專門借款應付利息= 2 000×10%/2=100(萬元)(0.5分)

　　專門借款利息調(diào)整的攤銷=100-82.22=17.78(萬元)(0.5分)

　　一般借款利息資本化金額=300×3/12×7%=5.25(萬元)(0.5分)

　　一般借款實際利息費用=600×7%/2=21(萬元)(0.5分)

　　一般借款費用化金額=21-5.25=15.75(萬元)(0.5分)

　　借：在建工程 87.47(82.22+5.25)

　　財務費用 15.75

　　應付債券——利息調(diào)整 17.78

　　貸：應付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：應付利息 121

　　貸：銀行存款 121(0.5分)

　　<3> 、分別計算2012年6月30日專門借款和一般借款的資本化金額、應付利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制會計分錄。

　　【正確答案】 專門借款實際利息費用=(2 072.59-17.10-17.78)×4%=81.51(萬元)(1分)

　　其中：專門借款資本化金額=81.51×4/6=54.34(萬元)(0.5分)

　　專門借款費用化金額=81.51×2/6= 27.17(萬元)

　　專門借款應付利息=2 000×10%/2=100(萬元)

　　專門借款利息調(diào)整=100-81.51=18.49(萬元)

　　一般借款利息資本化金額=(300×4/6+100×3/6)×7%/2=8.75(萬元)(1分)

　　一般借款實際利息費用=600×7%/2=21(萬元)

　　一般借款費用化金額=21-8.75=12.25(萬元)(0.5分)

　　借：在建工程 63.09(54.34+8.75)

　　財務費用 39.42(27.17+12.25)

　　應付債券——利息調(diào)整 18.49

　　貸：應付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：應付利息 121

　　貸：銀行存款 121(0.5分)