四、計(jì)算分析題

　　1、S公司為高新技術(shù)企業(yè)，有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，每個(gè)資產(chǎn)組負(fù)責(zé)不同的項(xiàng)目，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。假定S公司的全部資產(chǎn)均為固定資產(chǎn)，由于游戲事業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，技術(shù)更新速度快，2015年末S公司部分資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，相關(guān)資料如下：

　　(1)A資產(chǎn)組為一條完整的生產(chǎn)線，主要負(fù)責(zé)小型游戲機(jī)的生產(chǎn)，該生產(chǎn)線由甲、乙、丙三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成。三臺(tái)設(shè)備的成本分別為500萬(wàn)元、800萬(wàn)元、1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，甲、乙、丙三臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值分別為300萬(wàn)元、500萬(wàn)元、800萬(wàn)元。由于網(wǎng)游的迅猛發(fā)展，單機(jī)游戲的市場(chǎng)迅速萎縮，S公司對(duì)A資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為240萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。乙設(shè)備與丙設(shè)備均無(wú)法估計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　(2)B資產(chǎn)組為一條完整的生產(chǎn)線，主要負(fù)責(zé)大型游戲機(jī)裝備的生產(chǎn)。該資產(chǎn)組由丁設(shè)備構(gòu)成，該設(shè)備的成本為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，尚可使用3年。該資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法確定。由于是新型產(chǎn)業(yè)，S公司對(duì)該設(shè)備未來(lái)3年的現(xiàn)金流量及市場(chǎng)前景進(jìn)行了分析，具體情況如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和設(shè)備特定風(fēng)險(xiǎn)后，S公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，10%，3)=0.7513。

　　(3)C資產(chǎn)組主要負(fù)責(zé)單機(jī)游戲移動(dòng)設(shè)備的生產(chǎn)。該資產(chǎn)組主要由X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成，賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、800萬(wàn)元、800萬(wàn)元，使用壽命分別為4年、8年、8年。C資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬(wàn)元，X、Y、Z三部設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無(wú)法確定。

　　(4)其他資料如下：

　�、偕鲜龉潭ㄙY產(chǎn)均以年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值均為零。

　�、诔�上述所給資料外，不考慮其他因素，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。

　　<1> 、計(jì)算A資產(chǎn)組各項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，填制到表格中(不需要列示計(jì)算過(guò)程)。

　　【正確答案】 計(jì)算A資產(chǎn)組各項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。(4分)

　　單位：萬(wàn)元

　　【答案解析】 (1)減值損失分?jǐn)偙壤��?jì)算：按照資產(chǎn)組內(nèi)各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值/總的資產(chǎn)組賬面價(jià)值之和計(jì)算。

　　設(shè)備甲=300/1600×100%=18.75%

　　設(shè)備乙=500/1600×100%=31.25%

　　設(shè)備丙=800/1600×100%=50%

　　(2)尚未分?jǐn)偟臏p值損失

　　設(shè)備甲可收回金額是240萬(wàn)元，則甲設(shè)備最多分?jǐn)倻p值損失300-240=60，按比例分?jǐn)偟臏p值損失=800×18.75%=150，大于60，所以甲設(shè)備只能分減值損失60，剩余尚未分配的減值損失是90(150-60)。

　　(3)二次分?jǐn)偙壤��?jì)算：按照單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值/參與二次分?jǐn)偟牡馁Y產(chǎn)的賬面價(jià)值之和計(jì)算

　　設(shè)備乙=500/(500+800) ×100%=38.46%

　　設(shè)備丙=800/(500+800) ×100%=61.54%

　　注意：二次分?jǐn)偪梢园凑赵�賬面價(jià)值計(jì)算分?jǐn)偙壤�，也可以按照分�(jǐn)倻p值以后的賬面價(jià)值計(jì)算分?jǐn)偙壤�，兩種方式計(jì)算出來(lái)的比例是一樣的。

　　(4)二次分?jǐn)偟臏p值損失的計(jì)算：

　　設(shè)備乙=90 ×38.46%=34.61(萬(wàn)元)

　　設(shè)備丙=90 ×61.54%=55.39(萬(wàn)元)

　　<2> 、計(jì)算B資產(chǎn)組的可收回金額;并判斷B資產(chǎn)組是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【正確答案】 第一年現(xiàn)金流量=1000×0.4+800×0.3+400×0.3=760(萬(wàn)元)

　　第二年現(xiàn)金流量=700×0.4+500×0.3+200×0.3=490(萬(wàn)元)

　　第三年現(xiàn)金流量=400×0.4+200×0.3+50×0.3=235(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.9091+490×0.8264+235×0.7513=1272.41(萬(wàn)元)

　　所以B資產(chǎn)組的可收回金額為1272.41萬(wàn)元。(2分)

　　B資產(chǎn)組的成本為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于可收回金額，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。(1分)

　　<3> 、計(jì)算C資產(chǎn)組各項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并作計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】 C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400+800+800=2000(萬(wàn)元)

　　2000萬(wàn)元大于可收回金額1500萬(wàn)元，所以C資產(chǎn)組需要計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。(0.5分)

　　X設(shè)備需要分?jǐn)偟臏p值=500×400/(400+800+800)=100(萬(wàn)元)(0.5分)

　　Y設(shè)備需要分?jǐn)偟臏p值=500×800/(400+800+800)=200(萬(wàn)元)(0.5分)

　　Z設(shè)備需要分?jǐn)偟臏p值=500×800/(400+800+800)=200(萬(wàn)元)(0.5分)

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備　　100

　　——Y設(shè)備　　200

　　——Z設(shè)備　　200(1分)

　　【該題針對(duì)“資產(chǎn)組減值測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】