四、計(jì)算分析題

　　1、A公司2×11年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2×11年1月4日，從B公司購買X無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))，經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)款總計(jì)800萬元，分4年于每年年末等額支付。假定銀行同期貸款利率為6%，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法攤銷。(P/A，6%，4)=3.4651。

　　(2)2×11年7月1日，以100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)所有權(quán)。該無形資產(chǎn)系20×8年7月1日購入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，該無形資產(chǎn)按照直線法攤銷。

　　(3)2×11年9月10日，C公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入A公司，合同約定該項(xiàng)專利技術(shù)的價(jià)值為500萬元，其公允價(jià)值為800萬元。A公司將其用于某產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。同時(shí)D公司和A公司約定，5年后以50萬元的價(jià)格購買該項(xiàng)非專利技術(shù)。

　　(4)2×11年末，Z無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為248萬元，攤銷方法及使用年限不變。該項(xiàng)無形資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20×9年1月1日以銀行存款600萬元購入用于企業(yè)管理，購入時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2×10年末已對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元，2×10年提完減值后攤銷方法不變，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。

　　(5)2×11年末，A公司應(yīng)付E公司的銷貨款234萬元到期，無力償還，經(jīng)協(xié)商A公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵債。該項(xiàng)專利權(quán)系20×9年購入，成本為300萬元，已計(jì)提攤銷100萬元，減值準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值200萬元。

　　(6)假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　<1> 、編制2×11年度發(fā)生的上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。(以萬元為單位)

　　【正確答案】 (1)X無形資產(chǎn)的購買價(jià)款的現(xiàn)值=200×3.4651=693.02(萬元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=800-693.02=106.98(萬元)(0.5分)

　　借：無形資產(chǎn)　　693.02

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　106.98

　　貸：長期應(yīng)付款 800(1分)

　　2×11年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=693.02×6%=41.58(萬元)(0.5分)

　　2×11年底付款時(shí)：

　　借：長期應(yīng)付款 200

　　貸：銀行存款　　 200(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 41.58

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　41.58(0.5分)

　　2×11年無形資產(chǎn)攤銷額=693.02÷10=69.3(萬元)(0.5分)

　　借：管理費(fèi)用　　 69.3

　　貸：累計(jì)攤銷　　 69.3(0.5分)

　　(2)

　　借：銀行存款 100

　　累計(jì)攤銷 180

　　資產(chǎn)處置損益 20

　　貸：無形資產(chǎn) 300(1分)

　　(3)

　　借：無形資產(chǎn) 800

　　貸：實(shí)收資本 800(0.5分)

　　借：制造費(fèi)用 50

　　貸：累計(jì)攤銷 50(0.5分)

　　(4)2×10年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后，Z無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-(600/10)×2-80=400(萬元)。(0.5分)

　　2×11年的攤銷額=400/5=80(萬元)(0.5分)

　　借：管理費(fèi)用　　 80

　　貸：累計(jì)攤銷　　 80(0.5分)

　　2×11年末未計(jì)提減值前，Z無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-80=320(萬元)，可收回金額為248萬元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=320-248=72(萬元)。(1分)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　72

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 72 (0.5分)

　　(5)

　　借：應(yīng)付賬款 234

　　累計(jì)攤銷 100

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

　　貸：無形資產(chǎn) 300

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 34

　　資產(chǎn)處置損益 20(3分)