四、計算分析題

　　1、甲公司為上市公司，2013年至2015年對乙公司股票投資有關的資料如下：

　　(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1.8萬元。占乙公司10%的表決權股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。

　　(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。

　　(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現(xiàn)金股利。

　　(5)2014年10月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至12月30日，乙公司股票收盤價升至每股65元。

　　(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬元的價格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權投資核算，采用權益法進行后續(xù)計量，2015年1月8日乙公司的可辨認凈資產的公允價值為4 000萬元(假設公允價值與賬面價值相同)。原投資在增資日的公允價值為715萬元。

　　(7)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(8)2016年8月甲公司以1 250萬元出售對乙公司的投資。

　　假定甲公司在每年12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，逐筆編制可供出售金融資產相關的會計分錄。

　　【正確答案】 2013年5月20日：

　　借：可供出售金融資產——成本 510

　　應收股利 14

　　貸：銀行存款 524(1分)

　　2013年5月27日：

　　借：銀行存款 14

　　貸：應收股利 14(1分)

　　2013年12月31日：

　　借：資產減值損失 210

　　貸：可供出售金融資產——減值準備 210(1分)

　　2014年4月26日：

　　借：應收股利 1

　　貸：投資收益 1(1分)

　　2014年5月1日：

　　借：銀行存款 1

　　貸：應收股利 1(1分)

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融資產——減值準備 210

　　——公允價值變動 140

　　貸：其他綜合收益 350(1分)

　　【答案解析】 可供出售金融資產為股票投資時，恢復的減值通過其他綜合收益核算，不能通過損益處理。

　　<2> 、編制2015年金融資產轉權益法核算的相關分錄并按照權益法后續(xù)處理該業(yè)務。

　　【正確答案】 2015年1月8日：

　　借：長期股權投資——投資成本 　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1000(1分)

　　原股權按照公允價值確認為長期股權投資，原采用可供出售金融資產核算產生的其他綜合收益應在改按權益法核算時轉入到投資收益。

　　借：長期股權投資——投資成本 　 715

　　其他綜合收益　　　　　　　　350

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　510

　　——公允價值變動　140

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　 415(2分)

　　占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=4000×30%=1200(萬元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬元，因此不確認營業(yè)外收入。(1分)

　　2015年末要按照乙公司的凈利潤確認投資收益 ，分錄是：

　　借：長期股權投資——損益調整　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　 　　 180(1分)

　　<3> 、編制2016年，甲公司出售對乙公司投資的分錄。

　　【正確答案】 2016年8月出售時：

　　借：銀行存款 1250

　　投資收益 645

　　貸：長期股權投資——投資成本 1715

　　——損益調整 180(1分)

　　(“可供出售金融資產”、“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)