一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)選項。)

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)該對相應(yīng)的債務(wù)作出讓步。而選項A中債權(quán)人并沒有作出讓步，因此選項A不屬于債務(wù)重組。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司確認債務(wù)重組利得=500-400=100(萬元)，選項A正確。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時，發(fā)生的清理費用，計入固定資產(chǎn)清理，最終影響的抵債資產(chǎn)的損益，債權(quán)人對此不需要進行會計處理。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】對B公司的利潤總額的影響=(1000-600)+[1200-(1000+170)]=430(萬元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】以庫存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅之和之間的差額確認為債務(wù)重組利得。甲公司確認債務(wù)重組利得=800-620×(1+17%)=74.6(萬元)。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】N公司因該業(yè)務(wù)確認對當(dāng)期營業(yè)外收入的影響=234-30×(1+11%)-90=110.7(萬元)。

　　N公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　8

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　 　　　　　2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　234

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 　　　　　3.3

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　80

　　——公允價值變動損益　　 　　　　　　5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 　110.7

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】長江公司因債務(wù)重組，利潤總額增加額=(945-900)+40+(1000-945)=140(萬元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，即接受存貨的入賬價值為90000元。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】對于協(xié)議中規(guī)定的如果乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤超過300萬元歸還豁免債務(wù)60萬元的條款屬于或有事項。而“乙公司2017年很可能實現(xiàn)凈利潤330萬元”表明符合預(yù)計負債的確認條件，乙公司(債務(wù)人)應(yīng)當(dāng)將其確認預(yù)計負債60萬元。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計負債的金額=150×1%×3=4.5(萬元)，N公司應(yīng)當(dāng)確認的債務(wù)重組利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(萬元)。

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。N公司相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　234

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　 　　　　　　　150

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4.5

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　79.5

　　【提示】重組后的剩余的債務(wù)是在10月1日進行償還，所以在重組后至償還之日共3個月7月1日至10月1日，所以確認預(yù)計負債的金額為4.5萬元(150×1%×3)。

　　二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，選項A和B錯誤。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項B，以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，作為處置非流動資產(chǎn)利得或損失，計入資產(chǎn)處置損益;選項C，以存貨清償債務(wù)的，視同處置存貨，確認收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項D，以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，確認為投資收益。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日期為債務(wù)重組日，即2017年4月1日，選項A正確;乙公司取得股權(quán)投資應(yīng)按取得時公允價值為基礎(chǔ)確定，選項B正確;甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=2000-1800=200(萬元)，選項C正確;乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失=(2000-100)-1800=100(萬元)，選項D錯誤。

　　甲公司相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　 　　　　　　200

　　乙公司相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1800

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　 　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】債權(quán)人對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備的，應(yīng)該先沖減壞賬準備，沖減后仍有余額的沖減資產(chǎn)減值損失，計入資產(chǎn)減值損失金額=(1170-270)-1100×(1+11%)=-321(萬元)，選項A處理正確。

　　甲公司相應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　121(1100×11%)

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　270

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　　　　　　　321

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　N公司會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　16.2

　　(100×6%+60×17%)

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　23.8

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

　　D公司會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　16.2

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　23.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項B，債務(wù)人為股份有限公司時，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本;選項C，債務(wù)人為股份有限公司時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)換股份的公允價值與股本之間的差額計入資本公積——股本溢價;選項D，以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值超過所轉(zhuǎn)換股份公允價值的差額，作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)視同購進的原則進行處理，將重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值之間的借方差額記到營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸方差額記到資產(chǎn)減值損失，甲公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=300-(400-120)=20(萬元)。丁公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=400-300=100(萬元)。

　　甲公司會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　　　　　　　　　300

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　120

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　丁公司會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　貸：實收資本　　　　　　　 　　　　　　　100(1000×10%)

　　資本公積——資本溢價　　　 　　　200(300-1000×10%)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　 　　　　　　　　　　100

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項B，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷原來已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入;選項C，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值;選項D，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，涉及或有應(yīng)收金額的，只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益，不計入重組債權(quán)的賬面價值。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)根據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞�，一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償?shù)姆绞�，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件方式。

　　三、判斷題(請判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分，本類題最低得分0分)

　　1.

　　【答案】×

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。

　　對于債權(quán)人來說，在進行債務(wù)重組時，應(yīng)該將重組債權(quán)的賬面余額與抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，但要是該項債權(quán)原已計提壞賬準備的，應(yīng)該將該差額先沖減已計提的減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)，沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　2.

　　【答案】√

　　3.

　　【答案】×

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應(yīng)收金額實際收到時，才計入當(dāng)期損益。

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】對于增值稅一般納稅人來說，其抵債的庫存商品是視同銷售，在計算債務(wù)重組利得時需要考慮增值稅銷項稅額的影響，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與庫存商品公允價值和增值稅銷項稅額之間的差額計入債務(wù)重組利得。

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】債務(wù)重組中，債務(wù)人以投資性房地產(chǎn)進行抵債時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值確認為其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值確認為其他業(yè)務(wù)成本。

　　6.

　　【答案】√

　　7.

　　【答案】√

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不能確認該或有應(yīng)收金額，只有在實際收到時，才能確認為資產(chǎn)。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】債務(wù)重組中，債權(quán)人為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的直接相關(guān)稅費計入投資收益;債權(quán)人取得的投資如果形成了合并，那么發(fā)生的直接相關(guān)稅費則計入管理費用。

　　10.

　　【答案】×

　　【解析】債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。

　　四、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示。)

　　1.

　　【答案】

　　莫斯公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　50

　　(300×11%+100×17%)

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　資產(chǎn)減值損失15

　　利安公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 　　　　　　　270

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　350

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　　　　270

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　50

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　30(300-270)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　2.

　　【答案】

　　(1)丁公司重組后應(yīng)付賬款的金額=[3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2]×(1-20%)=1601.2(萬元)，重組后應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=1601.2×(5%-3%)×2=64.05(萬元)，丁公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2-1601.2-64.05=336.25(萬元)

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　 　　　　　3510[3000×(1+17%)]

　　累計攤銷　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　200

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　 　　　　　　　　　500

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　64.05

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　336.25

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　貸：存庫商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　(2)甲公司重組后應(yīng)收賬款的入賬價值=(3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2)×(1-20%)=1601.2(萬元)

　　甲公司確認的資產(chǎn)減值損失=300×(1+11%)+150×(1+17%)+500×2+1601.2+510-3000×(1+17%)=109.7(萬元)

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 　1000(500×2)

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　510

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　 　　　　109.7