第九章　金融資產(chǎn)

　　【考情分析】

　　本章屬于比較重要的章節(jié)，具有一定的難度，可考性很強(qiáng)，2011年、2014和2017年在本章考查了主觀題目，2015年結(jié)合長期股權(quán)投資在綜合題目中出現(xiàn)。預(yù)計(jì)今年很可能以客觀題為主要方向。

　　【2013年·判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。

　　【2016年·判斷題】2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【2011年·單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為(　)。

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，是某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項(xiàng)D是正確的。

　　【2016年·單選題】企業(yè)采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于第一層次輸入值的是(　)。

　　A.活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

　　B.非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

　　C.市場驗(yàn)證的輸入值

　　D.相同金融資產(chǎn)在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』采用估值技術(shù)估計(jì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，第一層次輸入值是指在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。

　　【2016年·多選題】企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有(　)。

　　A.委托貸款

　　B.持有至到期投資

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收益，不計(jì)入其初始確認(rèn)金額。

　　【2017年·判斷題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益。

　　【2013年·多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

　　A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

　　B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』貸款、應(yīng)收賬款、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按照攤余成本計(jì)量。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)期間采用公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用在處置時(shí)再考慮。

　　【2012年·單選題】2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級(jí)市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年度營業(yè)利潤的影響金額為(　)萬元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題的相關(guān)分錄如下

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　 195

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 201

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 15

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　15

　　【2015年·單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元)從二級(jí)市場購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金額資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為2800萬元。不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額為(　)萬元。

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　『正確答案』C

　　『答案解析』相關(guān)分錄如下：

　　2014.2.3：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　2000

　　投資收益　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2003

　　2014.5.25：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　40

　　2014.7.10：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　40

　　2014.12.31：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　800

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　800

　　所以2014年?duì)I業(yè)利潤影響金額=-3+40+800=837(萬元)

　　【2012年·單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%，2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬元。

　　假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(　)萬元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.83

　　D.1 200

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　1 000

　　——利息調(diào)整　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 100

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　100(1 000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 82.83(1 100×7.53%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 17.17

　　所以2011年12月31日持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 100-17.17=1 082.83(萬元)，選擇A選項(xiàng)。

　　【2017年·單選題】2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債權(quán)投資的投資收益為(　)萬元。

　　A.125.34

　　B.120

　　C.150

　　D.24.66

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2016年末確認(rèn)的投資收益=3133.5×4%=125.34(萬元)

　　本題相關(guān)分錄如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　 3000

　　——利息調(diào)整　　　133.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3133.5

　　2016年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　150(3000×5%)

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　125.34(3133.5×4%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　24.66

　　【2011年·判斷題】計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。