【2012年·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為(　)萬元。

　　A.4(借方)

　　B.4(貸方)

　　C.8(借方)

　　D.8(貸方)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)的成本，本題分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　200

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　196

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　8

　　所以選擇D選項。

　　【2014年·單選題】下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.取得時將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益

　　B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

　　D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』A選項，應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值;B選項，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類;C選項，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

　　【2017年·綜合題】甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

　　資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計處理。

　　資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2 025萬元收存銀行。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

　　(1)編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年12月31日應(yīng)確定的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄

　　(4)計算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄

　　(5)編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2030

　　(2)甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030×3.79%=76.94(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　(2000×4.2%)84

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　76.94

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 7.06

　　(3)會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　84

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　84

　　(4)2016年年末應(yīng)確認(rèn)的實際利息收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　84

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　76.67

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 7.33

　　(5)處置時的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2025

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　　　15.61(30-7.06-7.33)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 9.39

　　【2014年·多選題】下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.在建工程

　　B.長期股權(quán)投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資

　　D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，當(dāng)價值回升時，其減值可以通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

　　【2013年·多選題】下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.商譽減值準(zhǔn)備

　　B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』商譽、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　【2015年·單選題】下列各項資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益類科目的是(　)

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』C

　　『答案解析』可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

　　【2014年·計算題】甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券投資進(jìn)行了減值測試，預(yù)算該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。

　　假定甲公司持有到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　　(2)計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　　(3)計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　　(4)根據(jù)資料(1)～(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會計分錄。

　　(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益金額=年初攤余成本900×7.47%=67.23(萬元)

　　(2)甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=攤余成本(900+11年利息調(diào)整的攤銷額17.23+12年利息調(diào)整攤銷額18.52)-現(xiàn)值800=135.75(萬元)

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益=售價801-賬面價值800=1(萬元)

　　(4)2011年1月1日：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 900

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 100

　　2011年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　50(1000×5%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　17.23

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　67.23(900×7.47%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　50(1000×5%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　18.52

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　68.52[(900+17.23)×7.47%]

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　50

　　2012.12.31日債券的減值金額=攤余成本(900+17.23+18.52)-現(xiàn)值800=135.75(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 135.75

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　 135.75

　　【提示】計提減值準(zhǔn)備以后的賬面價值就是800。

　　2013年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 801

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　 135.75

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　64.25(100-17.23-18.52)

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　1000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 1

　　【提示】做這種題時，建議先做第(4)個要求的分錄，再根據(jù)分錄來計算前三個要求中要計算的金額。

　　【2011年·計算題】甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費用1.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

　　(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』要求(1)

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　295.8

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　301.8

　　2009年5月27日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　6

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　6

　　2009年6月30日：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 35.8

　　2009年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 95.8(295.8-20*10)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 35.8

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　 60(倒擠)

　　2010年4月26日：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　1

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1

　　2010年5月10日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　 50

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 50

　　2010年12月24日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　278.32

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　 10

　　——公允價值變動　　 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　295.8

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 28.32

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 50

　　(2)甲公司該項投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95.8萬元，即減少營業(yè)利潤95.8萬元。

　　甲公司該項投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79.32萬元。