考核收入+日后事項+所得稅

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：

　　假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

　　資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500

　　件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價格為2萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對W商品計提存貨跌價準備。

　　要求1：計算甲公司2016年6月30日對W商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　W商品成本=500×2.1=1 050(萬元);

　　W商品可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬元);

　　計提存貨跌價準備的金額=1 050-975=75(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 18.75(75×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業(yè)務滿足收入確認條件。

　　要求2：編制2016年10月15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 900(1.8×500)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 153

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

　　要求3：計算2016年12月31日甲公司應計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)分錄。

　　【正確答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 105.30(1 053×10%)

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　105.30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 26.33(105.30×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予10%的折讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的金額。

　　要求4：編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅的會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入　 90(900×10%)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 15.30

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　105.30

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　 22.50(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　　 22.50

　　要求5：編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準備及相關(guān)所得稅的會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　 10.53(105.30×10%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　 10.53

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2.63(10.53×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2.63

　　要求6：編制2017年2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄。

　　【正確答案】

　　以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.60(萬元)。

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 59.60

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 59.60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.96

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　5.96