考核長期股權(quán)投資+合并財務(wù)報表

　　2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不構(gòu)成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：

　　資料七：假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1 500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜�司實施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

　　要求1：

　　編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　18 000(12×1 500)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　 16 500(倒擠)

　　資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為18 000萬元，其中，股本5 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤9 000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值2 000萬元外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同。

　　要求2：編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

　　【正確答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　要求3：分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　【正確答案】

　　商譽=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(萬元);

　　少數(shù)股東權(quán)益=(18 000+2 000)×20%=4 000(萬元)。

　　要求4：編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

　　【正確答案】

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 18 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為7 000萬元，計提盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。

　　要求5：編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【正確答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　 200(2 000÷10)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　 200

　　調(diào)整后的乙公司凈利潤=7 000-200=6 800(萬元)

　　調(diào)整后的乙公司未分配利潤=9 000(年初未分配利潤)+6 800(調(diào)整后的凈利潤)-700(提取盈余公積)=15 100(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 5 440(6 800×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 440

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=18 000+5 440=23 440(萬元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000(3 000+2 000)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 1 700(1 000+700)

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　23 440

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 360(6 800×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15 100

　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。(順流交易)

　　資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備16萬元。

　　【正確答案】

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16