【例題·計(jì)算題】(2014年)甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　　【答案】甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7.47%=67.23(萬(wàn)元)。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元。

　　要求：(2)計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　　【答案】2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7.47%)-50=917.23(萬(wàn)元);2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(1+7.47%)-50=935.75(萬(wàn)元)，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75(萬(wàn)元)。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801萬(wàn)元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。

　　假定甲公司持有到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：(3)計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　　【答案】甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801-800=1(萬(wàn)元)。

　　要求：(4)根據(jù)資料(1)~(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】2011年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　(1000×5%)50

　　持有至到期投資——-利息調(diào)整　　　　　　　　17.23

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 (900×7.47%)67.23

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2012年12月31日

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　(1000×5%)50

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 18.52

　　貸：投資收益　　　　　　　　　(917.23×7.47%)68.52

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　135.75

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　135.75

　　2013年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 64.25

　　(100-17.23-18.52)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　135.75

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1