【例題·計(jì)算題】(2017年)甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬元，甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年起連續(xù)4年每年年末支付400萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù);甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年攤銷。

　　甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%;年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A，6%，4)為3.47。

　　資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬元收訖并存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)計(jì)算甲公司2015年1月1日取得的F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400×3.47=1788(萬元)(1分)，

　　相關(guān)分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1788

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　212

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(2)計(jì)算甲公司2015年對F專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷=1788/10=178.8(萬元)

　　借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　178.8

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　178.8

　　(3)分別計(jì)算甲公司2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額和2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本。

　　【答案】

　　2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟慕痤~=(1600-212)×6%=83.28(萬元)

　　2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=(1600-212)-(400-83.28)=1071.28(萬元)

　　(4)編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】相關(guān)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 109.2

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1788

　　【例題·計(jì)算題】(2012年)甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請說明理由。

　　【答案】甲公司應(yīng)將ABC工廠認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)锳工廠生產(chǎn)的半成品不存在活躍市場，無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，A工廠將半成品全部發(fā)往BC工廠組裝，且需在BC工廠之間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力進(jìn)行分配。所以，ABC工廠整體組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。

　　要求：

　　(2)分析計(jì)算甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計(jì)算過程)。

　　要求：

　　(3)編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A　　　　　　　　　　 1000

　　——B　　　　　　　　　　　960

　　——C　　　　　　　　　　 1040