【例題·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)3 510萬(wàn)元，信用期為6個(gè)月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法按約付款，2015年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過(guò)以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，原價(jià)為2 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 200萬(wàn)元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

　　資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，乙公司向甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算。

　　資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為3元的200萬(wàn)股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬(wàn)元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(2016年)

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3 510-1 000-400-68-200×3-400=1 042(萬(wàn)元)。

　　甲公司債務(wù)重組損失=(3 510-351)-1 042-(1 000+400+68+200×3)=49(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 1 042

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　68

　　可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 600

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　49

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　(3)乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=(3 510-1 000-400-68-600-1 042)=400(萬(wàn)元)。

　　或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400萬(wàn)元。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　68

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 1 042

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因)。

　　(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

　　(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。(2016年)

　　【答案】

　　(1)

　　2015年度的應(yīng)納稅所得額=9 520+500-200+180=10 000(萬(wàn)元);

　　2015年度的應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(200×25%)。

　　資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元。

　　分析：稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元(180×25%)。

　　(3)

　　資料一：

　　不涉及遞延所得稅的處理。

　　資料二：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10 000×25%=2 500(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬(wàn)元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2 500+5=2505(萬(wàn)元)。

　　(5)

　�、儋�(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬(wàn)元)。

　�、谏套u(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10 900-(10 000+160-40)×100%=780(萬(wàn)元)。

　　抵銷(xiāo)分錄：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 10 900