【例題·綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款 44 000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫(xiě)字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫(xiě)字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為22年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　資料二：甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

　　資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值分別45 500萬(wàn)元和50 000萬(wàn)元。

　　資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫(xiě)字樓，并供本公司行政管理部門(mén)使用。甲公司自2013年開(kāi)始對(duì)寫(xiě)字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

　　資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬(wàn)元出售該寫(xiě)字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

　　假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

　　(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算確定2013年12月31日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

　　(6)編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(2017年)

　　【答案】

　　(1)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

　　(2)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為45 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45 500-42 000=3 500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬(wàn)元)。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　45 500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　(5)2013年12月31日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47 500-38 000=9 500(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬(wàn)元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 2 125

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 125