1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率均為 17%。

　　2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批 C 產(chǎn)品及 117 萬(wàn)元銀行存款換入乙公司一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備。9 月 30 日，甲公司將 C 產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付銀行存款 117 萬(wàn)元;乙公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵甲公司并進(jìn)行了相關(guān)資料的移交等相關(guān)手續(xù)。

　　交換日，甲公司換出 C 產(chǎn)品的成本為 800 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 萬(wàn)元，公允價(jià)值為900 萬(wàn)元(計(jì)稅價(jià)格);換入生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元(計(jì)稅價(jià)格)。

　　甲公司將取得的該大型設(shè)備專門用于 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)，自甲公司取得之日起尚可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與乙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明理由。

　　(2)編制甲公司 2016 年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)、正確答案：

　　此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：本題中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司支付的銀行存款 117 萬(wàn)元，其中包括由于甲公司換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 100 萬(wàn)元，以及因換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額[153 萬(wàn)元(900×17%)]與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額[170 萬(wàn)元(1000×17%)]的差額而需支付的補(bǔ)價(jià) 17 萬(wàn)元。

　　對(duì)甲公司而言，支付的補(bǔ)價(jià) 100/換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 1000×100%=10%<25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)、正確答案：

　　因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

　　①9 月 30 日

　　借：固定資產(chǎn)　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　170

　　(1000×17%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153(900×17%)

　　銀行存款　　117

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　720

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　80

　　貸：庫(kù)存商品　　800

　�、�12 月 31 日

　　借：生產(chǎn)成本　　25(1000/10×3/12)

　　貸：累計(jì)折舊　　25

　　2、甲公司擁有 A、B 兩家分公司，這兩家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于這兩

　　家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將這兩家分公司確定為兩個(gè)資產(chǎn)組。2016 年 12 月 31 日，甲公司經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 120 萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)�，A、B 分公司和總部資產(chǎn)的剩余使用壽命均為 20 年。

　　減值測(cè)試時(shí)，A、B 兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 320 萬(wàn)元、160 萬(wàn)元。甲公司計(jì)算得出 A分公司資產(chǎn)組的可收回金額為 380 萬(wàn)元，B 分公司資產(chǎn)組的可收回金額為 160 萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算 A、B 兩個(gè)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

　　正確答案：

　　(1)將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組：

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偨o A 資產(chǎn)組的金額=120×320/(320+160)=80(萬(wàn)元);

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偨o B 資產(chǎn)組的金額=120×160/(320+160)=40(萬(wàn)元)。

　　分?jǐn)偤蟾髻Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值：

　　包含總部資產(chǎn)的 A 資產(chǎn)組賬面價(jià)值=320+80=400(萬(wàn)元);

　　包含總部資產(chǎn)的 B 資產(chǎn)組賬面價(jià)值=160+40=200(萬(wàn)元)。

　　(2)進(jìn)行減值測(cè)試

　　A 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為 400 萬(wàn)元，可收回金額為 380 萬(wàn)元，發(fā)生減值 20 萬(wàn)元;

　　B 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元，可收回金額為 160 萬(wàn)元，發(fā)生減值 40 萬(wàn)元。

　　將各資產(chǎn)組的減值金額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分?jǐn)偅?/P>

　　A 資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)的金額=20×80/400=4(萬(wàn)元)，分?jǐn)偨o A 資產(chǎn)組本身的金額=20×320/400=16(萬(wàn)元);

　　B 資產(chǎn)組減值金額分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)的金額=40×40/200=8(萬(wàn)元)，分?jǐn)偨o B 資產(chǎn)組本身的金額=40×160/200=32(萬(wàn)元);

　　A 資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為 16 萬(wàn)元，B 資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為 32 萬(wàn)元，總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為 12 萬(wàn)元(4+8)。