3、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)相關交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關部門批準，甲公司于 2017 年 1 月 1 日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券 200 萬份，每份面值為 100 元。可轉換公司債券發(fā)行價格總額為 20000 萬元，發(fā)行費用為 378.77 萬元，可轉換公司債券的期限為 2 年，自 2017 年 1 月 1 日起至 2018 年12 月 31 日止;可轉換公司債券的票面年利率為第一年 2%，第二年 2.5%，每年 6 月 30 日和12 月 31 日計提利息，次年的 1 月 1 日支付上一年利息;可轉換公司債券在發(fā)行 1 年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股 10 元，每份債券可轉換為 10 股普通股股票(每股面值 1 元);債券發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為 4%。

　　(2)2018 年 1 月 1 日，甲公司支付 2017 年度可轉換公司債券利息 400 萬元。

　　(3)2018 年 7 月 1 日，債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。

　　已知復利現(xiàn)值系數(shù)表(部分)：

　　要求：

　　(1)編制 2017 年 1 月 1 日甲公司發(fā)行該可轉換公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司可轉換公司債券 2017 年 12 月 31 日和 2018 年 6 月 30 日的攤余成本。

　　(3)編制 2018 年 7 月 1 日債券持有人將可轉換公司債券全部轉股的會計分錄。

　　(1)、正確答案：

　�、侔l(fā)行可轉換公司債券時

　　負債成分相對應的公允價值=20000×2%×0.9615+20000×(1+2.5%)×0.9246=19338.9(萬元);權益成分的公允價值=20000-19338.9=661.1(萬元)。

　�、�2017 年 1 月 1 日甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發(fā)行費用負債成分應分攤的發(fā)行費用=19338.9/20000×378.77=366.25(萬元);

　　權益成分應分攤的發(fā)行費用=378.77-366.25=12.52(萬元)。

　�、�2017 年 1 月 1 日計算分攤費用以后的負債成分和權益成分的入賬價值負債成分的入賬價值=19338.9-366.25=18972.65(萬元);

　　權益成分的入賬價值=661.1-12.52=648.58(萬元)。

　　借：銀行存款　　19621.23(20000-378.77)

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　1027.35

　　(20000-18972.65)

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　20000

　　其他權益工具　　648.58

　　(2)、正確答案：

　　①計算確定甲公司可轉換公司債券負債成分的實際年利率

　　設實際年利率為 R%，其對應的現(xiàn)值為 18972.65 萬元，已知利率 4%對應的現(xiàn)值為 19338.9萬元，利率 5%對應的現(xiàn)值=20000×2%×0.9524+20000×(1+2.5%)×0.9070=18974.46(萬元);利用插值法計算：

　　(19338.9-18974.46)/(4%-5%)=(19338.9-18972.65)/(4%-R%)，得出 R%=5%。

　　【提示】為簡化核算，將實際利率取整。

　　②2017 年 12 月 31 日的攤余成本=18972.65+18972.65×5%-20000×2%=19521.28(萬元)。

　�、�2018 年 6 月 30 日攤余成本=19521.28+(20000-19521.28)/2=19760.64(萬元)。

　　【提示】(20000-19521.28)/2 為最后一年“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”金額的一半，即【1027.35-(18972.65×5%-20000×2%)】/2=239.36(萬元)。

　　(3)、正確答案：

　　2018 年 7 月 1 日轉股的會計分錄為：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　20000

　　其他權益工具　　648.58

　　應付利息　　250【(20000×2.5%)/2】

　　貸：股本　　2000(200×10×1)

　　資本公積——股本溢價　　18659.22

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　　239.36