第 十 章　負　債

　　本章要點

　　1.應付職工薪酬的核算

　　2.應付債券的核算

　　3.應交稅費的核算

　　4.長期借款、長期應付款的核算

　　典型例題

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項目中，不應根據職工提供服務的受益對象分配計入相關資產成本或費用的是(　)。

　　A.職工福利費　　B.工會經費

　　C.養(yǎng)老保險費　　D.辭退福利

　　【答疑編號21100101】

　　【答案】D

　　【解析】在職工為企業(yè)提供服務期間的職工薪酬，均應根據受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，并全部計入資產成本或當期費用。辭退福利應全部計入管理費用。

　　2.(2007年考題)甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員，該批產品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅),不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為(　)萬元。

　　A.600　　　B.770

　　C.1 000　　D.1 170

　　【答疑編號21100102】

　　【答案】D

　　【解析】相關的分錄處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　　　170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　3.授予后立即可行權的以現金結算的股份支付在授予日應貸記的會計科目是(　)。

　　A.預計負債

　　B.應付職工薪酬

　　C.資本公積

　　D.其他應付款

　　【答疑編號21100103】

　　【答案】B

　　4.A企業(yè)2008年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，實際收到款項l93 069元，債券面值200 000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實際利率12%。采用實際利率法攤銷溢折價，則2008年12月31日應付債券的賬面余額為(　)元。

　　A.193 069　　　　B.194 653

　　C.196 332　　　　D.200 000

　　【答疑編號21100104】

　　【答案】C

　　【解析】(1)2008年6月30日實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=193 069×12%÷2=11 584(元);

　　應付利息=債券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);

　　利息調整攤銷額=11 584—10 000=1 584(元)。

　　(2)2008年12月31日實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=(193 069+1 584)×12%÷2=11 679(元);

　　應付利息=債券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);

　　利息調整攤銷額=11 679—10 000=1 679(元);

　　2008年12月31日應付債券的賬面余額=193 069+1 584+1 679=196 332(元)。

　　5.乙公司于2008年1月1日對外發(fā)行3年期、面值為1 000 000元的公司債券，債券票面年利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價格1 049 020元。乙公司對利息調整采用實際利率法進行攤銷，經計算該債券的實際利率為4%。2008年12月31日該應付債券的賬面余額為(　)元。

　　A. 1 060 000　　　　B. 1 041 960.8

　　C. 1 090 980.8　　　D. 1 109 020

　　【答疑編號21100105】

　　【答案】C

　　【解析】該債券利息調整的金額為1 049 020-1 000 000=49 020(元)，則2008年12月31日，該應付債券的賬面余額=1 049 020+1 049 020×4%=1 090 980.8(元)，或應付債券的賬面余額=1 000 000+60 000+[49 020-(60 000-1 049 020×4%)]=1 090 980.8(元)。分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 1 049 020

　　貸：應付債券――面值　　　　 1 000 000

　　――利息調整　　　　49 020

　　借：財務費用　　　　　　　　　　41 960.8

　　應付債券――利息調整　　　　18 039.2

　　貸：應付債券――應計利息　　　　60 000

　　6.小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20 000元，增值稅3 400元，在購入材料的過程中另支付運雜費600元。則該企業(yè)原材料的采購成本為(　)元。

　　A.24 000　　　　B.20 600

　　C.20 540　　　　D.23 400

　　【答疑編號21100106】

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)原材料的入賬價值=20 000+3 400+600=24 000(元)。

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　　7.某一般納稅企業(yè)月初欠繳的增值稅為20萬元，無尚未抵扣的增值稅，本月發(fā)生的進項稅額為40萬元，銷項稅額為65萬元，進項稅額轉出為3萬元，繳納本月的增值稅為15萬元，則月末結轉以前應交稅費――應交增值稅科目的余額為(　)萬元。

　　A.33　　　　B.13

　　C.28　　　　D.30

　　【答疑編號21100107】

　　【答案】B

　　【解析】月初欠繳的增值稅已轉入“應交稅費——未交增值稅”科目貸方，所以在計算本月月末結轉以前“應交稅費――應交增值稅”科目的余額時不需要考慮月初欠繳的增值稅。