答案部分

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案]：B

　　[解析]：國庫券利息收入免稅，應(yīng)納稅調(diào)減;企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2011年的所得稅費用=(1 000-10)×25%=247.5(萬元)。

　　[該題針對“所得稅費用的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：C

　　[解析]：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計入所有者權(quán)益。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)整資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也計入資本公積，不計入影響所得稅費用。

　　[該題針對“所得稅費用的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：A

　　[解析]：本題考核所得稅費用的計算。應(yīng)交所得稅=(1 000+80-40)×33%=343.2(萬元)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)，同時計入所得稅費用貸方。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時計入資本公積借方。所以2007年度利潤表上的所得稅費用=343.2-20=323.2(萬元)。

　　[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額=(33/33%+30)×25%=32.5(萬元)。

　　[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：B

　　[解析]：存貨的賬面價值=1 600萬元，計稅基礎(chǔ)=1 000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬元);

　　其他應(yīng)付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元);

　　因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=4 200+125-150=4 175(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的商譽=5 000-4 175=825(萬元)。

　　[該題針對“合并財務(wù)報表中遞延所得稅的處理”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：D

　　[解析]：2010年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=1 000-1 000×5/10=500(萬元)，所以2010年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=500-360=140(萬元)。2011年無形資產(chǎn)攤銷金額=360/5=72(萬元)，所以2011年年末的賬面價值=360-72=288(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×6/10=400(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=(400-288)×25%=28(萬元)。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：C

　　[解析]：甲公司預(yù)計在未來5年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3 000×25%=750(萬元)。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：B

　　[解析]：遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。2007年和2008年為免稅期間不用交所得稅，但是要確認(rèn)遞延所得稅。

　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 000×25%=500(萬元)

　　2008年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 400×25%=600(萬元)

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600-500=100(萬元)

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，因此不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：D

　　[解析]：可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，所以對應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)科目。

　　[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值3 000萬元>計稅基礎(chǔ)2 500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　12

　　[答案]：B

　　[解析]：因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時可予抵扣，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異余額=100-90+120=130(萬元)。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　13

　　[答案]：C

　　[解析]：選項ABD，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時性差異;選項C，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-稅前列支的金額(與賬面價值相等)=0。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　14

　　[答案]：A

　　[解析]：因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負(fù)債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，則其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項負(fù)債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時性差異。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　15

　　[答案]：D

　　[解析]：2010年計提產(chǎn)品保修費用=5 000×2%=100(萬元);2010年末預(yù)計負(fù)債的賬面價值=300萬元;計稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價值300萬元>計稅基礎(chǔ)0，其差額300 萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=300×25%-66=9(萬元)。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　16

　　[答案]：A

　　[解析]：稅法規(guī)定因產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負(fù)債，可在實際發(fā)生時稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=賬面價值(50-30+40)-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額(50-30+40)=0。

　　[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]

　　17

　　[答案]：C

　　[解析]：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-未來可以稅前列支的金額=0。

　　[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]

　　18

　　[答案]：A

　　[解析]：2010年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=1 000-200-160=640(萬元)。

　　[該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]

　　二、多項選擇題

　　1

　　[答案]：ABD

　　[解析]：選項C，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，實際發(fā)生時可以稅前列支，計稅基礎(chǔ)為零，不等于賬面價值。

　　[該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：AD

　　[解析]：

　　[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：BD

　　[解析]：選項A，按稅法規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，因此計稅基礎(chǔ)與賬面價值不相等;選項B，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值。選項C，賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)=100×150%=150，計稅基礎(chǔ)與賬面價值不相等;選項D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此預(yù)收賬款的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：ACD

　　[解析]：選項ACD均可能使會計資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。選項B，由于會計上期末以公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，稅法上以初始確認(rèn)的金額計量，所以會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：BC

　　[解析]：選項B產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)計入資本公積;選項C產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽。所以此題應(yīng)選擇BC。

　　[該題針對“所得稅費用的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：BCD

　　[解析]：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：AB

　　[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。故選項AB符合題意。

　　[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：BD

　　[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。所以此題應(yīng)選擇BD。

　　[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：AC

　　[解析]：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不予確認(rèn)

　　(1)該項交易不是企業(yè)合并

　　(2)交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：BCD

　　[解析]：選項B，不是所有的暫時性差異都要確認(rèn)遞延所得稅;選項C，影響數(shù)也有可能是計入變化當(dāng)期的所有者權(quán)益;選項D，有些特殊項目確認(rèn)的遞延所得稅(如未彌補虧損)并不是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差引起的。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：ABD

　　[解析]：在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(100-60)×25%=10(萬元)。

　　[該題針對“合并財務(wù)報表中遞延所得稅的處理”知識點進行考核]

　　12

　　[答案]：AC

　　[解析]：選項B，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅;選項D，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，計入所有者權(quán)益。

　　[該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點進行考核]

　　13

　　[答案]：AB

　　[解析]：選項C，可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積”科目;選項D，非同一控制下免稅合并中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不等產(chǎn)生的暫時性差異，確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的調(diào)整科目是合并中產(chǎn)生的商譽，不影響所得稅費用。

　　[該題針對“所得稅費用的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　14

　　[答案]：CD

　　[解析]：選項A，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)增資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)調(diào)整資本公積;選項B，非同一控制下的合并中，被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)該調(diào)整商譽，不調(diào)整所得稅費用。

　　[該題針對“所得稅費用的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　三、判斷題

　　1

　　[答案]：N

　　[解析]：計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

　　[該題針對“所得稅費用的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：N

　　[解析]：所得稅費用在利潤表中單獨列示，同時還需要在報表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。

　　[該題針對“所得稅的列報”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：Y

　　[解析]：同時滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：一是企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;二是意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進行。

　　[該題針對“所得稅的列報”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[該題針對“所得稅費用的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：N

　　[解析]：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：N

　　[解析]：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

　　[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：Y

　　[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價值為商譽的價值，因為稅法上不認(rèn)可商譽，計稅基礎(chǔ)為0，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進一步增加商譽的價值。為避免進入死循環(huán)，準(zhǔn)則規(guī)定此時不確認(rèn)遞延所得稅。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：N

　　[解析]：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

　　[該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：N

　　[解析]：可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：N

　　[解析]：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[該題針對“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]

　　12

　　[答案]：N

　　[解析]：通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，在后續(xù)計量時因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　13

　　[答案]：Y

　　[解析]：暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。比如廣告宣傳費的處理。

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　14

　　[答案]：Y

　　[解析]：企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽賬面價值為商譽的價值，因為稅法上不認(rèn)可商譽，計稅基礎(chǔ)為0，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進一步增加商譽的價值。為避免進入死循環(huán)，準(zhǔn)則規(guī)定此時不確認(rèn)遞延所得稅。

　　[該題針對“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核]