2.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月1日，開始研發(fā)一項(xiàng)新型技術(shù)，當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，相關(guān)支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發(fā)項(xiàng)目在2011年全年均處于研究階段。

　　(2)從2012年1月1日開始，該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段。當(dāng)日，A公司為該研發(fā)項(xiàng)目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當(dāng)日該借款開始陸續(xù)支出用于研發(fā)項(xiàng)目。

　　(3)該研發(fā)項(xiàng)目在2012年全年共發(fā)生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元(各占50%)，全部符合資本化條件。

　　(4)2012年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途，A公司已對該項(xiàng)新型技術(shù)申請了專利，共發(fā)生注冊登記費(fèi)、律師費(fèi)等20萬元。

　　2012年12月31日，A公司將該項(xiàng)專利技術(shù)出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。

　　(5)A公司該項(xiàng)專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，預(yù)計該專利技術(shù)在法律保護(hù)期限屆滿時凈殘值為0.

　　在該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項(xiàng)專利技術(shù)，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準(zhǔn)備在2022年將其出售給C公司。

　　(6)A公司對無形資產(chǎn)采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計凈殘值等與會計上一致。

　　(7)其他資料：

　�、偌俣ú豢紤]因借款閑置資金而取得的收益;

　　②按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的部分在攤銷時可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;

　�、跘公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng);

　�、懿豢紤]增值稅因素。

　　要求：(1)編制2011年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對A公司的所得稅影響;

　　(2)編制2012年A公司該研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會計分錄，并簡要說明該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對A公司的所得稅影響。

　　參考答案:

　　2.(1)2011年發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

　　貸：原材料100

　　應(yīng)付職工薪酬100

　　2011年年末：

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200

　　該研發(fā)項(xiàng)目在2011年對A公司的所得稅影響為：

　　A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減100萬元(200×50%)，2011年度應(yīng)納稅所得額=1000-200×50%=900(萬元)，2011年應(yīng)交所得稅=900×25%=225(萬元)。

　　(2)①2012年發(fā)生開發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出1280

　　貸：原材料615

　　應(yīng)付職工薪酬615

　　應(yīng)付利息50(1000×5%)

　　借：無形資產(chǎn)1280

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出1280

　�、诎l(fā)生專利申請費(fèi)用：

　　借：無形資產(chǎn)20

　　貸：銀行存款20

　　③對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本10

　　貸：累計攤銷10[(1300-100)/10/12]

　　該研發(fā)項(xiàng)目在2012年對A公司的所得稅影響為：

　　A公司應(yīng)就該研發(fā)項(xiàng)目納稅調(diào)減5.33萬元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應(yīng)納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應(yīng)交所得稅=994.67×25%=248.67(萬元)。不需確認(rèn)遞延所得稅。

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