五、綜合題(本類(lèi)題共1題，共12分)

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，2017年6月發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)鋼材一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款280萬(wàn)元，委托某運(yùn)輸企業(yè)將該批鋼材運(yùn)回，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(2)進(jìn)口鋼材一批，支付給國(guó)外的購(gòu)貨款120萬(wàn)元(人民幣，下同)、到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)11萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)13萬(wàn)元。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后，開(kāi)具了進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

　　(3)將一批壓縮機(jī)銷(xiāo)售給某小規(guī)模納稅人，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入28.08萬(wàn)元。

　　(4)將一批A型電冰箱賒銷(xiāo)給乙公司，雙方在書(shū)面合同中約定6月15日付款。6月15日甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款為1040萬(wàn)元;乙公司于6月30日支付貨款，當(dāng)日還依約支付了5.85萬(wàn)元的違約金。

　　(5)將自產(chǎn)的10臺(tái)A型電冰箱(總成本為3.5萬(wàn)元)贈(zèng)送給當(dāng)?shù)氐木蠢显骸?/P>

　　(6)將甲企業(yè)新試制的2臺(tái)B型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂，每臺(tái)成本1萬(wàn)元，市場(chǎng)上無(wú)B型電冰箱的銷(xiāo)售價(jià)格。

　　已知：甲企業(yè)進(jìn)口鋼材的關(guān)稅稅率為7%;A型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價(jià)為每臺(tái)0.75萬(wàn)元;A型電冰箱和B型電冰箱的成本利潤(rùn)率均為10%;甲企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)在當(dāng)期均已通過(guò)認(rèn)證。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題(答案中的金額單位用“萬(wàn)元”表示)：

　　(1)計(jì)算事項(xiàng)(1)中甲企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算事項(xiàng)(2)中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額。

　　(3)計(jì)算事項(xiàng)(3)中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(4)計(jì)算事項(xiàng)(4)中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為何時(shí)?說(shuō)明理由。

　　(5)計(jì)算事項(xiàng)(5)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅?如果需要，說(shuō)明理由并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額;如果不需要，說(shuō)明理由。

　　(6)計(jì)算事項(xiàng)(6)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅?如果需要，說(shuō)明理由并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額;如果不需要，說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)中甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=280×17%+10×11%=48.7(萬(wàn)元)。

　　(2)事項(xiàng)(2)中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額=(120+11+13)×(1+7%)×17%=26.19(萬(wàn)元)。

　　【解析】(1)進(jìn)口鋼材應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)×增值稅稅率;(2)關(guān)稅完稅價(jià)格包括購(gòu)貨款以及貨物到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(3)事項(xiàng)(3)中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=28.08÷(1+17%)×17%=4.08(萬(wàn)元)。

　　(4)事項(xiàng)(4)中甲企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[1040+5.85÷(1+17%)]×17%=177.65(萬(wàn)元)。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月15日。根據(jù)規(guī)定，采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天(6月15日)，無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10×0.75×17%=1.28(萬(wàn)元)。

　　(6)需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于集體福利(職工食堂)的，視同銷(xiāo)售貨物。在無(wú)同類(lèi)貨物平均銷(xiāo)售價(jià)格的情況下，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=成本×(1+成本利潤(rùn)率)×17%=1×(1+10%)×2×17%=0.37(萬(wàn)元)。