四、計算分析題

　　1、甲公司為某企業(yè)集團的一個投資中心，X是甲公司下設(shè)的一個利潤中心，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2012年X利潤中心的營業(yè)收入為120萬元，變動成本為72萬元，該利潤中心負責(zé)人可控固定成本為10萬元，不可控但應(yīng)由該利潤中心負擔的固定成本為8萬元。

　　資料二：甲公司2013年初已投資700萬元，預(yù)計可實現(xiàn)利潤98萬元，現(xiàn)有一個投資額為300萬元的投資機會，預(yù)計可獲利潤36萬元，該企業(yè)集團要求的最低投資報酬率為10%。

　　<1> 、根據(jù)資料一，計算X利潤中心2012年度的部門邊際貢獻。

　　【正確答案】 部門邊際貢獻=120-72-10-8=30(萬元)(1分)

　　<2> 、根據(jù)資料二，計算甲公司接受新投資機會前的投資報酬率和剩余收益。

　　【正確答案】 接受新投資機會前：

　　投資報酬率=98/700×100%=14%(0.5分)

　　剩余收益=98-700×10%=28(萬元)(0.5分)

　　<3> 、根據(jù)資料二，計算甲公司接受新投資機會后的投資報酬率和剩余收益。

　　【正確答案】 接受新投資機會后：

　　投資報酬率=(98+36)/(700+300)×100%=13.4%(1分)

　　剩余收益=(98+36)-(700+300)×10%=34(萬元)(1分)

　　<4> 、根據(jù)(2)、(3)的計算結(jié)果從企業(yè)集團整體利益的角度，分析甲公司是否應(yīng)接受新投資機會，并說明理由。

　　【正確答案】 從企業(yè)集團整體利益角度，甲公司應(yīng)該接受新投資機會。(0.5分)

　　因為接受新投資機會后，甲公司的剩余收益增加了。(0.5分)

　　2、某企業(yè)采用標準成本法，A產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為1000件，單位產(chǎn)品標準成本如下：

　　本月生產(chǎn)A產(chǎn)品800件，實際單位成本為：

　　直接材料 0.11(千克/件)×140(元/千克)=15.4元/件

　　直接人工 5.5(小時/件)×3.9(元/小時)=21.45元/件

　　變動制造費用 4000元/800件=5元/件

　　固定制造費用 5000元/800件=6.25元/件

　　單位產(chǎn)品實際成本 15.4+21.45+5+6.25=48.1元/件

　　<1> 、計算各項成本差異(其中固定制造費用成本差異按照兩差異法分析)。

　　【正確答案】 (1)直接材料成本差異：

　　直接材料價格差異=實際產(chǎn)量下的實際用量×(實際價格-標準價格)

　　=(800×0.11)×(140-150)=-880(元)

　　直接材料用量差異=(實際產(chǎn)量下的實際用量-實際產(chǎn)量下的標準用量)×標準價格

　　=(800×0.11-800×0.1)×150=1200(元)

　　直接材料成本差異=價格差異+用量差異=(-880)+1200=320(元)(1分)

　　(2)直接人工成本差異：

　　直接人工工資率差異=實際產(chǎn)量下實際工時×(實際工資率-標準工資率)

　　=(800×5.5)×(3.9-4)=-440(元)

　　直接人工效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準工資率

　　=(800×5.5-800×5)×4=1600(元)

　　直接人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=(-440)+1600=1160(元)(1分)

　　(3)變動制造費用成本差異：

　　變動制造費用耗費差異=實際產(chǎn)量下實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)=(800×5.5)×[4000/(800×5.5)-6000/(1000×5)] =-1280(元)

　　變動制造費用效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×變動制造費用標準分配率=(800×5.5-800×5)×6000/(1000×5)=480(元)

　　變動制造費用成本差異=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異

　　=(-1280)+480=-800(元)(1分)

　　(4)固定制造費用成本差異：

　　預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時=1000×5=5000(小時)

　　實際產(chǎn)量下的標準工時=800×5=4000(小時)

　　實際產(chǎn)量下的實際固定制造費用=5000(元)

　　預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用=5000(元)

　　固定制造費用標準分配率=5000/5000=1(元/工時)

　　固定制造費用耗費差異=實際產(chǎn)量下的實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用=0

　　固定制造費用能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用-實際產(chǎn)量下的標準工時×固定制造費用標準分配率=5000-4000×1=1000(元)

　　固定制造費用成本差異=0+1000=1000(元)(2分)

　　【該題針對“固定制造費用成本差異的計算與分析”知識點進行考核】