第二節(jié)　事業(yè)單位特定業(yè)務的核算

　　一、國庫集中支付業(yè)務的核算

　　實行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

　　(一)財政直接支付的程序

　　事業(yè)單位應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中表明的金額確認財政補助收入，同時計入相關支出或增計相關資產。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的差額，確認財政補助收入并增計財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，應沖減財政應返還額度的會計處理。

　　(二)財政授權支付的程序

　　事業(yè)單位應于實際收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照通知書標明的數(shù)額確認財政補助收入，并增計零余額賬戶用款額度，支付額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度;如果單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認財政補助收入并增記財政應返還額度，下年初恢復額度或下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

　　(三)國庫集中支付業(yè)務的賬務處理

　　事業(yè)單位應當設置“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目，核算國庫集中支付業(yè)務。

　　1. 財政直接支付方式

　　( 1)收到“財政直接支付入賬通知書”時

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政補助收入

　　( 2)年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

　　借：財政應返還額度——財政直接支付

　　貸：財政補助收入

　　( 3)下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財政應返還額度——財政直接支付

　　【提示】恢復財政直接支付額度時不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理。

　　二、長期投資的核算

　　長期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1年(不含 1年)的股權和債權性質的投資。

　　事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應相應調整非流動資產基金，長期投資賬面余額應與對應的非流動資產基金賬面余額相等。

　　三、固定資產的核算

　　事業(yè)單位的固定資產也有對應的非流動資產基金。為滿足預算管理的需要，事業(yè)單位固定資產的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產原值和非流動資產基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產對應的非流動資產基金。處置固定資產時，相應減少非流動資產基金。

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　　(一)固定資產的取得

　　事業(yè)單位取得固定資產時，應當按照其實際成本入賬。購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等。固定資產增加時，應當相應增加非流動資產基金，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　1. 購入固定資產扣留質量保證金的會計處理

　　借：固定資產(按照確定的成本)

　　貸：非流動資產基金——固定資產

　　( 1)如取得固定資產全款發(fā)票

　　借：事業(yè)支出(構成資產成本的全部支出金額)

　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款(按照實際支付金額)

　　其他應付款或長期應付款(扣留的質量保證金)

　　質保期滿支付質量保證金時

　　借：其他應付款或長期應付款(扣留的質量保證金)

　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

　　( 2)取得的發(fā)票金額不包括質量保證金的

　　借：事業(yè)支出等(不包括質量保證金的支出金額)

　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

　　質保期滿支付質量保證金時

　　借：事業(yè)支出等(實際支付的金額)

　　貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款

　　(二)計提固定資產折舊

　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度規(guī)定確定是否對固定資產計提折舊，對固定資產計提折舊時，應當按月計提，按照實際計算金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　四、無形資產的核算

　　事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。事業(yè)單位無形資產增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產基金。無形資產在計提攤銷時，逐期減少無形資產對應的非流動資產基金。

　　五、結轉結余和結余分配的核算

　　事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，不轉入事業(yè)基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

　　(二)非財政補助結轉的核算

　　非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金�？顚Ｓ玫墓芾淼囊�求。

　　(三)非財政補助結余的核算

　　非財政補助結余包括事業(yè)結余和經營結余。事業(yè)結余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。經營結余是事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。