第二節(jié)　政府補助的會計處理

　　一、會計處理方法

　　政府補助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計入損益而非直接計入所有者權(quán)益。其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益;二是凈額法，將政府補助作為相關(guān)成本費用的扣減。與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關(guān)，如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日�；顒酉嚓P(guān)。

　　二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　(一)總額法

　　取得時：

　　借：銀行存款(或××資產(chǎn))

　　貸：遞延收益

　　攤銷時：

　　借：遞延收益

　　貸：其他收益

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延。

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　　(二)凈額法

　　將政府補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。

　　企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該項業(yè)務(wù)一貫地運用該方法，不得隨意變更。

　　實務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額(1 元)對此類補助進行計量。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時，若該資產(chǎn)公允價值能夠取得，應(yīng)當(dāng)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目。若該資產(chǎn)公允價值無法取得，應(yīng)以名義金額(1 元)計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。

　　三、與收益相關(guān)的政府補助

　　(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失

　　應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失

　　在收到時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，這類補助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補助資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　四、綜合性項目政府補助的會計處理

　　綜合性項目政府補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理;難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理。

　　五、政府補助退回的會計處理

　　已計入損益的政府補助需要退回，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行會計處理：(1)初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;(2)存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益;(3)屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。