第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類(lèi)，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益)和反映企業(yè) 經(jīng)營(yíng)成果(收入、費(fèi)用和利潤(rùn))的會(huì)計(jì)要素。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè) 過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè) 擁有或者控制的、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并 同時(shí)滿(mǎn)足以下 兩個(gè)條件：

　　1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：

　　2. 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　【例題·判斷題】企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。(　　)( 2016年)

　　【答案】√

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中不屬于資產(chǎn)特征的是(　　)。

　　A. 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

　　B. 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

　　C. 資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

　　D. 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

　　【答案】 C

　　【解析】資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：( 1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源：( 2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：( 3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。選項(xiàng) C屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而不是資產(chǎn)的特征。

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　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不符合資產(chǎn)定義的是(　　)。

　　A. 委托加工物資

　　B. 生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品

　　C. 籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)

　　D. 尚待加工的半成品

　　【答案】 C

　　【解析】選項(xiàng) C預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【關(guān)注】資產(chǎn)的賬面價(jià)值和賬面余額有何區(qū)別?

　　資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目(如相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備)。

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

　　舉例說(shuō)明如下：

　　某項(xiàng)存貨的賬面余額為 100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬(wàn)元，則該項(xiàng)存貨的賬面余額為 100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元。

　　固定資產(chǎn)的賬面余額一般指原價(jià)，原價(jià)減累計(jì)折舊是賬面凈值，賬面價(jià)值是賬面凈值減去已計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)原價(jià) 100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 20萬(wàn)元，則賬面余額 100萬(wàn)元

　　固定資產(chǎn)賬面凈值 =原價(jià) -累計(jì)折舊 =100-30=70(萬(wàn)元)

　　賬面價(jià)值 =原價(jià) -累計(jì)折舊 -減值準(zhǔn)備 =100-30-20=50(萬(wàn)元)

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)負(fù)債的定義

　　負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

　　將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：

　　1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)：

　　2. 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，使負(fù)債增加的是( 　　 )。

　　A. 發(fā)行公司債券

　　B. 用銀行存款購(gòu)買(mǎi)公司債券

　　C. 發(fā)行股票

　　D. 支付現(xiàn)金股利

　　【答案】 A

　　【解析】發(fā)行公司債券使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加：用銀行存款購(gòu)買(mǎi)公司債券和發(fā)行股票不影響負(fù)債變化：支付現(xiàn)金股利使負(fù)債減少。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　(二)所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投資資本作為資產(chǎn)公積(資本溢價(jià))反映。

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　【提示 1】利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　【提示 2】損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的是( 　　 )。

　　A. 出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

　　B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　C. 出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于初始成本的差額

　　【答案】 D

　　【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日常活動(dòng);利得與投資者投入資本無(wú)關(guān);處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得。

　　【例題·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴(lài)于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。( 　　 )( 2012年)

　　【答案】√

　　【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴(lài)于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　(二)收入的確認(rèn)條件

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　　收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);

　　二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

　　三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是( 　　 )。

　　A. 出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

　　B. 出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益

　　C. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益

　　D. 向購(gòu)貨方收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　【答案】 A

　　【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日�；顒�(dòng)，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目中，符合收入的定義;出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益和轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益不屬于日�；顒�(dòng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不符合收入定義;向購(gòu)貨方收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不屬于企業(yè)的收入核算的內(nèi)容。

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件

　　費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

　　二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

　　三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　【例題·多選題】關(guān)于會(huì)計(jì)要素，下列說(shuō)法中正確的有( 　　 )。

　　A. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少

　　B. 費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少

　　C. 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

　　D. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)

　　【答案】 ACD

　　【解析】費(fèi)用可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

　　六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)利潤(rùn)的定義

　　利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。

　　(二)利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成

　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日�；顒�(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　收入與利得、費(fèi)用與損失區(qū)別與聯(lián)系如下表所示：

　　【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的是( 　　 )。

　　A. 收入源于日�；顒�(dòng)，利得源于非日�；顒�(dòng)

　　B. 收入會(huì)影響利潤(rùn)，利得也一定會(huì)影響利潤(rùn)

　　C. 收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不一定會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入

　　D. 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

　　【答案】 A

　　【解析】利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。

　　七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

　　(一)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

　　1. 歷史成本

　　資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　2. 重置成本

　　資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　3. 可變現(xiàn)凈值

　　資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

　　4. 現(xiàn)值

　　資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　5. 公允價(jià)值

　　公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

　　(二)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

　　企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。

　　【例題·單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物屬于( 　　 )。(2014年)

　　A. 現(xiàn)值

　　B. 重置成本

　　C. 歷史成本

　　D. 可變現(xiàn)凈值

　　【答案】 C

　　【解析】歷史成本又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物，選項(xiàng) C正確。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有( 　　 )。

　　A. 持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

　　B. 應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

　　C. 可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　D. 存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　　【答案】 CD

　　【解析】持有至到期投資按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng) A不正確;由于應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，應(yīng)按照賬面余額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量，選項(xiàng) B不正確。