2018年中級審計師《法律》章節(jié)復(fù)習(xí)資料：第五章第二節(jié)

　　第二節(jié)　增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅---是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)增值稅的納稅人

　　凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　1.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

　　從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;除此之外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.一般納稅人

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　3.按照有關(guān)規(guī)定，下列特殊項目也屬于征收增值稅的范圍：

　�、儇浳锲谪�(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，并在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　�、阢y行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　�、鄣洚�(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　　④集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，均應(yīng)征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營業(yè)稅。

　　關(guān)注：

　　(1)混合銷售行為----一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

　　(2)兼營行為(兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為)----指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的各項勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

　　增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

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