2018年中級審計師《法律》章節(jié)復(fù)習(xí)資料：第五章第二節(jié)_第2頁

　　二、稅率與征收率

　　(一)增值稅的稅率

　　1.基本稅率

　　納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

　　2.低稅率

　　納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為l3%。

　　3.零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易征收辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　三、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)

　　增值稅以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　將含稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額計算納稅。換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)

　　(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　�、偌{稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

　�、垡话慵{稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進項稅款，即：進項稅額=買價×扣除率;

　�、芤话慵{稅人購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運費的，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費金額和7%的扣除率計算的進項稅額，

　　即：進項稅額=運輸費用金額×扣除率。

　�、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　�、诜钦�常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、鄯钦�常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　�、車鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　�、萸八捻椧�(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;

　　⑥納稅人自用的應(yīng)納消費稅的摩托車、汽車、游艇。

　　【例題5多選題】

　　按照增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的是：

　　A.購進固定資產(chǎn)

　　B.用于集體福利的購進貨物

　　C.用于個人消費的應(yīng)稅勞務(wù)

　　D.納稅人進口貨物

　　『正確答案』D

　　『答案解析』納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(四)進口貨物應(yīng)納稅額的計算