2018年初級審計師《企業(yè)財務審計》章節(jié)講義之財務報告審計_第2頁

　　第二節(jié)　個別財務報表審計

　　一、資產(chǎn)負債表的審查

　　1.復查和評價審計證據(jù)

　　(1)實物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租人的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在;并且對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權。

　　(2)銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

　　(3)往來款項，包括應收、應付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過函證來加以證實。

　　(4)長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負債的應付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

　　(5)無形資產(chǎn)審查。

　　審查無形資產(chǎn)是否按照成本進行初始計量;

　　審查期末無形資產(chǎn)計提減值準備的情況;

　　審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　2.檢查會計原則的遵循性

　　(1)一貫性原則。

　　(2)實際成本計價原則。

　　(3)謹慎性原則。

　　(4)重要性原則。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　4.所得稅會計處理的審查

　　審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會計準則的規(guī)定，對所得稅業(yè)務進行處理。

　　資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。

　　5.報表所列主要指標可信性的審查

　　資產(chǎn)負債表中許多指標對于分析企業(yè)財務狀況是非常重要的，因而也需要驗證其可信性，從而表明其有效性。審查的指標包括：償債能力指標、獲利能力的指標、經(jīng)營能力的指標。

　　6.資產(chǎn)負債表及其附注披露正確性的審查

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則在報表附注中披露與或有事項有關的下列信息：

　　預計負債，包括：預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況;與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債;經(jīng)濟利益流出不確定性的說明;或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?無法預計的，應當說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產(chǎn)負債表日后事項的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。調(diào)整事項：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債;資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。非調(diào)整事項包括：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

　　判斷日后事項的時間：財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。

　　【例題4·多選題】(2007)為審查資產(chǎn)負債表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性，采用的主要審計方法有：

　　A.審閱法

　　B.核對法

　　C.函證法

　　D.監(jiān)盤法

　　E.觀察法

　　『正確答案』AB

　　二、利潤表和所有者權益(或股東權益)變動表的審查

　　循環(huán)審計中對部分收入和費用、支出項目不便于審查的，可以安排在財務報告審計中進行審查。這些項目主要有管理費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、企業(yè)所得稅、所有者權益變動等。

　　1.管理費用的審查

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。就其共性而言，審計工作應包括：

　　(1)管理費用組成項目合法性的審查。

　　(2)各項管理費用的實際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

　　(3)管理費用當期發(fā)生額真實性的審查。

　　(4)管理費用結轉(zhuǎn)正確性的審查。

　　鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

　　其中：(7)無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

　�、贌o形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　�、趯彶闊o形資產(chǎn)攤銷額。審計人員應根據(jù)已確認的無形資產(chǎn)成本價值和攤銷期限，復核其計算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費用。

　　2.營業(yè)外收入的審查

　　(1)營業(yè)外收入合法性的審查。有關制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項目(非流動資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等)，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項目;也不得擴大每項營業(yè)外收入的內(nèi)容。

　　(2)營業(yè)外收入完整性的審查。此項審查可采用審閱法和復算法，如：固定資產(chǎn)盤盈凈收益是指盤盈固定資產(chǎn)的重置價值減去估計折舊后的差額。出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價款收入減去清理費用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。

　　(3)營業(yè)外收入賬務處理正確性的審查。按不同收入項目將“營業(yè)外收入明細賬”分別與“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應付賬款”等賬戶進行核對，查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補助收入

　　政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量，直接計入當期損益。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。

　　4.營業(yè)外支出的審查

　　(1)營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關規(guī)定，營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、職工子弟學校經(jīng)費、非常損失、盤虧損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　(2)營業(yè)外支出正確性的審查。

　　(3)營業(yè)外支出賬務處理審查。

　　【例題5·多選題】(2008)在下列有關被審計單位營業(yè)外收支業(yè)務中，審計人員認為正確的有：

　　A.將業(yè)務招待費列入營業(yè)外支出

　　B.將公益救濟性捐贈列入營業(yè)外支出

　　C.將合同違約金列入營業(yè)外支出

　　D.將出售固定資產(chǎn)的凈收益列入營業(yè)外收入

　　E.將季節(jié)性的停工損失列入營業(yè)外支出

　　『正確答案』BCD

　　5.所得稅的審查

　　(1)所得稅征收范圍的審查。

　　(2)所得稅計稅依據(jù)的審查。

　　應納稅所得額=利潤總額±稅前會計利潤調(diào)整項目金額

　　審查中對下列問題應給予必要的關注：

　　①對于在會計處理中計入營業(yè)外支出的違法經(jīng)營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟性捐贈、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計算納稅所得時應予調(diào)增。

　　②對于在會計處理中計入費用或營業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標準部分應當調(diào)增納稅所得的在計算納稅所得時應予調(diào)增。

　�、圪徺I國債的利息收入應調(diào)整減少納稅所得。

　�、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤彌補的規(guī)定，彌補虧損部分應調(diào)減納稅所得。

　�、輳穆�(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調(diào)減者要進行調(diào)減;對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應進行計算和補繳。

　　(3)所得稅率和稅額計算的審查。審查中應根據(jù)被審計單位所得稅的計算過程，查核、驗證所采用稅率的適當性和應納所得稅額計算結果的正確性。

　　(4)所得稅減免的審查。所得稅減免是國家對某些納稅人給予照顧或鼓勵的一種政策措施。審查中應著重檢查減免稅的原因是否真實、正當;批準文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無越權行為;被審計單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項目或期限而偷漏所得稅的問題。

　　(5)審查企業(yè)所得稅有關信息披露的正確性。

　　【例題6·單選題】(2007)審計人員在審查被審計單位應納稅所得時發(fā)現(xiàn)下列支出項目在稅前作了扣除，其中正確的是：

　　A.稅收滯納金

　　B.向下屬公司的捐贈

　　C.非法經(jīng)營的罰款支出

　　D.占年度利潤總額2%的公益性捐贈

　　『正確答案』D

　　6.復查和評價審計證據(jù)

　　復查和評價的內(nèi)容包括：

　　(1)營業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計證據(jù)和評價意見;

　　(2)產(chǎn)品成本費用的發(fā)生、結轉(zhuǎn)和分配的審計證據(jù)和評價意見;

　　(3)營業(yè)成本和管理費用與財務費用的審計證據(jù)和評價意見;

　　(4)對投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的審計證據(jù)及其評價意見;

　　(5)企業(yè)利潤形成的審計證據(jù)和評價意見;

　　(6)利潤分配，依據(jù)國家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標準進行分配的審計證據(jù)。

　　7.檢查會計原則的遵循

　　(1)權責發(fā)生制原則。

　　(2)配比原則。

　　(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。

　　(4)謹慎性原則。

　　8.審計企業(yè)在附注中披露與收入有關信息的正確性

　　9.所有者權益變動表的審查

　　10.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報表所列指標可信性的審查

　　三、現(xiàn)金流量表的審查

　　1.實質(zhì)性測試的內(nèi)容

　　(1)現(xiàn)金流量表各要素的審查。

　　(2)報表項目正確性的審查。

　　2.實質(zhì)性測試的方法

　　(1)檢查核對法。

　　(2)分析性復核法。 ①趨勢分析法;②比率分析法。

　　(3)金額驗證法。

　　驗證的方法主要有兩種：一是通過檢查被審計單位的有關會計賬戶資料去驗證，如通過檢查“其他營業(yè)收入”明細賬，去驗證“收到的租金”項目

　　二是利用其他報表和賬戶資料，通過公式計算來驗證。例如：

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(含銷項稅額)-本期銷售收入+本期增值稅銷項稅額+(-)有關應收款項減少(增加)額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關應收款項-核銷有關應收款項中的壞賬+收回已核銷的壞賬+(-)預收賬款增加(減少)額-應收票據(jù)貼現(xiàn)息。

　　【例題7·單選題】(2009)將本期現(xiàn)金流量表某項目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項目數(shù)據(jù)進行比較，以揭示項目本身及其所反映經(jīng)濟內(nèi)容的合理性，這種分析方法是：

　　A.趨勢分析法　　　　B.比率分析法

　　C.金額驗證法　　　　D.回歸分析法

　　『正確答案』A

　　四、報表附注的審查

　　1.會計變更審查

　　規(guī)定的項目內(nèi)容無法容納的重要財務信息，要在相關項目或通過附表、附注等形式加以說明。在財務報表附注需要說明的會計變更包括：重要會計政策、會計方法、會計估計和財務報告?zhèn)�體的變更。

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額;無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

　　2.關聯(lián)方關系及關聯(lián)方交易披露的審查

　　關聯(lián)方關系及交易是財務報表附注中需要披露的一項重要內(nèi)容。按照有關規(guī)定，當關聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關系時，無論關聯(lián)方有無交易，均應在財務報表中披露關聯(lián)企業(yè)的詳細資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定。