2018年初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》章節(jié)講義之貨幣資金審計(jì)_第4頁(yè)

　　*第四節(jié)　外幣業(yè)務(wù)與其他貨幣資金審計(jì)

　　一、檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務(wù)處理正確性

　　(一)核實(shí)記賬本位幣

　　(二)抽查驗(yàn)證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性

　　審計(jì)人員應(yīng)對(duì)一些重要的事項(xiàng)，如金額較大，或內(nèi)容較重要的，如接受投資的項(xiàng)目，其外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性加以驗(yàn)證。按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)。月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場(chǎng)外匯匯率折合為記賬本位幣金額。審查企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，是否遵循下列規(guī)定：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;

　　(2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(三)匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查

　　二、外幣交易事項(xiàng)的審查

　　三、其他貨幣資金的審查

　　【例題10·案例分析題】(2009)

　　2009年4月，某審計(jì)組對(duì)丙公司2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

　　資料1.審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)了解到：

　　(1)出納員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄;

　　(2)為便于及時(shí)支付款項(xiàng)，支票和印章由出納員統(tǒng)一保管;

　　(3)3萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員可以直接辦理，3萬(wàn)元以上的付款業(yè)務(wù)，則需會(huì)計(jì)主管審批后方可辦理;

　　(4)會(huì)計(jì)主管定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　問(wèn)題1.“資料1”中，違反內(nèi)部控制相關(guān)要求的有：

　　A.出納員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄

　　B.支票和印章由出納員統(tǒng)一保管

　　C.會(huì)計(jì)人員直接辦理3萬(wàn)元以下的付款業(yè)務(wù)

　　D.會(huì)計(jì)主管定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　『正確答案』BC

　　資料2.通過(guò)調(diào)查了解內(nèi)部控制并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，審計(jì)人員確定貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)為證實(shí)貨幣資金業(yè)務(wù)的真實(shí)性、截止期和收付業(yè)務(wù)的合法性。

　　問(wèn)題2.“資料2”中，為了證實(shí)貨幣資金收支截止期的正確性，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的收付款業(yè)務(wù)期間是：

　　A.整個(gè)會(huì)計(jì)期間

　　B.年度資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天

　　C.上一個(gè)會(huì)計(jì)期間

　　D.年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天

　　『正確答案』D

　　資料3.審計(jì)人員對(duì)該公司庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并采取了以下程序：

　　(1)4月l6日臨近下班時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán);

　　(2)事先未通知財(cái)務(wù)部門(mén);

　　(3)要求出納員清點(diǎn)現(xiàn)金，會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員在旁監(jiān)督;

　　(4)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”由出納員、會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員共同簽字后，作為審計(jì)工作底稿留存。

　　問(wèn)題3.“資料3”中，審計(jì)人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的程序正確的有：

　　A.臨近下班時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

　　B.采用突擊方式

　　C.出納員清點(diǎn)現(xiàn)金

　　D.“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”的簽字和留存

　　『正確答案』ABCD

　　資料4.通過(guò)現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)，審閱現(xiàn)金日記賬及有關(guān)收付款憑證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：

　　(1)4月16日現(xiàn)金日記賬余額為7693.30元，實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)數(shù)為2 243.30元。

　　(2)審計(jì)人員在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)一些單據(jù)：一是職工王某差旅費(fèi)借款單一張，金額為3000元;二是已付款的報(bào)銷(xiāo)憑證3張，金額合計(jì)4050元;三是已經(jīng)收到款的現(xiàn)金銷(xiāo)售憑證2張，金額合計(jì)2200元。

　　問(wèn)題4.“資料4”中，該公司4月16日現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)是：

　　A.2 243.30元

　　B.2 843.30元

　　C.7 693.30元

　　D.12 543.30元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』7 693.30-3 000-4 050+2 200=2 843.30元。

　　資料5.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司2008年12月銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，決定采取進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行追蹤。

　　問(wèn)題5.“資料5”中，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步采取的最有效的審計(jì)程序是：

　　A.重新調(diào)查了解相關(guān)內(nèi)部控制

　　B.對(duì)當(dāng)年各月份銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析

　　C.隨機(jī)抽取部分銀行存款日記賬記錄并加以審核

　　D.審查被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　『正確答案』D