2018年初級審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)講義之采購與付款循環(huán)審計_第2頁

　　第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　經(jīng)過調(diào)查了解，結(jié)合文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方式，將內(nèi)部控制情況記錄在審計工作底稿中。

　　2.抽查部分采購業(yè)務(wù)

　　檢查與驗證的內(nèi)容包括：

　　(1)核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號。

　　(2)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致。

　　(3)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。

　　(4)抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。

　　(5)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。

　　(6)檢查購入材料計價正確與否，被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，復(fù)核計價正確性。

　　3.付款環(huán)節(jié)的測試

　　抽查應(yīng)付款項償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應(yīng)賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。

　　(1)了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程;應(yīng)付款項總賬與明細(xì)賬是否由不同人員記錄;應(yīng)付款項記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開。

　　(2)抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬，檢查應(yīng)付款項各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應(yīng)付款項會計記錄內(nèi)部控制的有效性;檢查抽取的明細(xì)賬過賬時所附的原始憑證，證實各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性。

　　(3)審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項明細(xì)賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。

　　(4)抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。

　　(5)追查材料采購明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶的過賬是否正確。

　　(6)審查現(xiàn)金折扣的合理性。

　　(7)檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制。

　　①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理。簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負(fù)責(zé)的情況。如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預(yù)先在票據(jù)上蓋章，或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計人員應(yīng)特別注意。

　�、诔椴椴糠肿鲝U的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。

　�、哿私鈶�(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評

　　(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

　　(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。

　　(3)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)。

　　(4)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告。

　　(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。

　　5.評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　評價固有風(fēng)險、評價控制風(fēng)險。審計人員還應(yīng)就薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。

　　二、審計目標(biāo)

　　1.證實應(yīng)付款項和預(yù)付賬款總體合理性

　　2.證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實性和完整性

　　3.證實分類正確性

　　4.證實采購與付款截止期的正確性

　　5.固定資產(chǎn)審計目標(biāo)

　　(1)證實固定資產(chǎn)的真實性。(2)證實固定資產(chǎn)的完整性。(3)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。(4)證實固定資產(chǎn)分類的正確性。(5)證實固定資產(chǎn)計價正確性。(6)證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。(7)證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。

　　6.確定采購物資和相關(guān)負(fù)債在財務(wù)報表上披露的正確性

　　【例題3·多選題】(2007年)審計人員對與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試時，應(yīng)實施的審計程序有：

　　A.驗證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全

　　B.索取固定資產(chǎn)驗收報告，檢查驗收部門工作的獨(dú)立性

　　C.檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況

　　D.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費(fèi)，查明有無異常變動

　　E.檢查折舊額計算的正確性

　　『正確答案』ABC

　　【例題4·多選題】(2008年)為了檢查采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計人員可以采取的測試程序有：

　　A.抽取部分采購業(yè)務(wù)，檢查請購單是否經(jīng)過批準(zhǔn)

　　B.檢查驗收單是否連續(xù)編號

　　C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動情況

　　D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款

　　E.觀察驗收部門是否獨(dú)立于倉庫保管部門

　　『正確答案』ABE

　　【例題5·案例分析題】(2009年)2009年4月，某審計組對乙公司2008年度財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。有關(guān)采購與付款循環(huán)審計的情況和資料如下：

　　資料1：審計人員在對采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

　　(1)大宗采購由采購部門經(jīng)理直接指定供應(yīng)商;

　　(2)各部門提出采購申請，由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，向供應(yīng)商發(fā)出訂單;

　　(3)由專職人員按月從供應(yīng)商處取得對賬單，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對;

　　(4)指定會計人員定期核對采購日記賬和總賬。

　　問題：“資料l”中，符合內(nèi)部控制要求的有：

　　A.大宗采購由采購部門經(jīng)理直接指定供應(yīng)商

　　B.各部門提出采購申請，由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，向供應(yīng)商發(fā)出訂單

　　C.由專職人員按月從供應(yīng)商處取得對賬單，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對

　　D.指定會計人員定期核對采購日記賬和總賬

　　『正確答案』CD