2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：長期應付款和專項應付款

　　第三節(jié)　長期應付款和專項應付款

　　一、長期應付款

　　長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發(fā)生的應付款項等。

　　(一)應付融資租入固定資產租賃費

　　1.融資租賃的劃分標準

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

　　(3)即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　【例題7?多選題】下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有：

　　A.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

　　B.承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值

　　C.租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分

　　D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃資產當時賬面價值的75%以上

　　E.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值;租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。

　　2.承租人對融資租賃的會計處理原則

　　關注：

　　(1)最低租賃付款額

　　最低租賃付款額----指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　由于租賃合同規(guī)定的內容不同，其構成內容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權，則最低租賃付款額包括：

　�、僮赓U期內承租人每期支付的租金;

　　②租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的租賃資產余值;

　�、圩赓U期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

　　如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權，則最低租賃付款額包括：

　�、僮赓U期內承租人每期支付的租金;

　�、诔凶馊诵惺箖�(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項。在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

　　(2)初始直接費用----計入租入資產的入賬價值

　　初始直接費用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　(3)或有租金----財務費用

　　或有租金----指金額不固定，以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。

　　(4)履約成本

　　履約成本----指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　融資租賃 處理原則

　　融資租入的固定資產 在租賃開始日按租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。

　　初始直接費用 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　未確認的融資費用 在租賃期內各個會計期間進行攤銷并確認為融資費用，攤銷的方法采用實際利率法

　　融資租入的資產 采用與自有資產一致的折舊政策計提折舊

　　[例6—6](教材P314)

　　甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產線，租賃合同內容如下：

　　(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800萬元;

　　(3)合同規(guī)定的利率為10%;

　　(4)A生產線估計使用年限6年，租賃開始日公允價值為3 100萬元，期滿無凈殘值;

　　(5)租賃期屆滿，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購買該生產線的選擇權，購買價為25萬元。

　　承租人甲企業(yè)的有關情況如下：

　　(1)A生產線占資產總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線法計提折舊;

　　(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3 048萬元，進行該項租賃談判和簽訂租賃合同過程中支付可直接歸屬于該租賃資產的手續(xù)費、印花稅、律師費等30萬元;

　　(3)未確認融資費用的分攤采用實際利率法;

　　(4)租賃期屆滿時，行使優(yōu)惠購買選擇權，并支付購買價款25萬元。

　　根據(jù)上述資料，首先要判斷該項租賃業(yè)務的性質：

　　該項租賃期滿后所有權轉移，可以認定該項租賃為融資租賃。

　　現(xiàn)根據(jù)上述資料，作該項融資租賃業(yè)務的賬務處理如下(金額單位：萬元)：

　　『正確答案』