2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點(diǎn)剖析：長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款_第2頁

　　(1)租賃開始日的賬務(wù)處理

　　最低租賃付款額現(xiàn)值3 048萬元，小于租賃資產(chǎn)公允價值3 100萬元，按孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價值基礎(chǔ)為3 048萬元，初始直接費(fèi)用為30萬元，入賬價值合計為3 078萬元。

　　20×5年1月1日會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)　　　　3 078

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　(800×5+25-3048)977

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　4 025

　　銀行存款等　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×5年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬元)

　　實(shí)際融資費(fèi)用=3 048×10%=305(萬元)

　　期末攤余成本=3 048-800+305=3 553(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　305

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　305

　　(3)20×6年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×6年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=2 553×10%=255(萬元)

　　期末攤余成本=2 553-800+255=2 008(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　255

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　255

　　(4)20×7年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×7年12月3 1日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×7年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=2 008×10%=201(萬元)

　　期末攤余成本=2 008-800+201=1 409(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　201

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　201

　　(5)20×8年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×8年1 2月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×8年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=1 409×10%=141(萬元)

　　期末攤余成本=1 409-800+141=750(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　141

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　141

　　(6)20×9年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×9年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

　　實(shí)際融資費(fèi)用=750×1 0%=75(萬元)

　　期末攤余成本=750-800+75=25(萬元)

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　75

　　(7)各年計提租賃資產(chǎn)的折舊額

　　年折舊額=3 078÷6=513(萬元)

　　(8)租賃期屆滿時的賬務(wù)處理

　　支付購買價款

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　25

　　固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)賬

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)　　　3 078

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　3 078

　　【例題8單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機(jī)器設(shè)備，根據(jù)合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，該項(xiàng)選擇權(quán)的購買價格為10萬元;租期5年，承租期內(nèi)每年支付租金300萬元;一次性支付乙企業(yè)技術(shù)咨詢、服務(wù)及人員培訓(xùn)費(fèi)等20萬元。則甲企業(yè)的最低租賃付款額是：

　　A.1500萬元

　　B.1510 萬元

　　C.1 520 萬元

　　D.1 530 萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　【例題9單選題】如果一項(xiàng)租賃被認(rèn)定為融資租賃，則承租入在租賃開始日，對于融資租入固定資產(chǎn)入賬價值與長期應(yīng)付款入賬價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為：

　　A.財務(wù)費(fèi)用

　　B.未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用

　　D.遞延收益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　(二)應(yīng)付分期付款方式租入固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　【例題10】A公司2008年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元， 2010年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　『正確答案』

　�、儆嬎憧們r款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值(公允價值)

　　2008年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　�、诖_定總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　�、�2008年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　906.62(現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　93.38

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　1 000(本+息)

　　2008年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　500(本+息)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　500

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　54.39

　　二、專項(xiàng)應(yīng)付款

　　專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。